Лимит доходов на «упрощенке» вырос. А ЕНВД снизился.

Автор: Жданова Елена. Редактор Соколова Г.Н.

2007-09-02

Работать на «упрощенке» можно, пока доход не превысит 28 090 000 руб. А на «вмененке» нужно платить на 3,18 процента меньше, чем в прошлом году. Такие подарки малому бизнесу сделало Минэкономразвития России, утвердив коэффициенты-дефляторы на 2007 год. Но законная экономия уже под угрозой.

 Какой лимит применять для «упрощенки»? (1 ур.)

 Предельный размер доходов на «упрощенке» определяют так. Изначальную сумму лимита (20 000 000 руб.) нужно умножить на коэффициент-дефлятор, установленный на текущий год, а также на все коэффициенты-дефляторы, действующие в предыдущих годах (начиная с 1 января 2006 года, вступления в силу изменений, внесенных в НК РФ федеральным законом от 21.07.2005 г. № 101-ФЗ). Аналогично рассчитывают и лимит дохода за девять месяцев, превысив который, фирма не может подать заявление о переходе на «упрощенку». Только базовой суммой здесь является 15 000 000 руб.

 Значение коэффициента-дефлятора на каждый год устанавливает Министерство экономического развития и торговли РФ(постановление Правительства РФ от 7 апреля 2004 г. № 187). Это значение должно учитывать изменение потребительских цен «за предыдущий календарный год». Такие правила прописаны в статьях 346.12 и 346.13 Налогового кодекса РФ.

 Возможность применить коэффициент-дефлятор появилась у компаний-«упрощенщиков» только в прошлом году. Значение показателя, установленного на 2006-й год, было равно 1,132 (приказ Минэкономразвития России от 3 ноября 2005 г. № 284). И соответственно, предельный доход для «упрощенщиков» составлял 22 640 000 руб. (20 000 000 руб. х 1,132), а «переходный» доход – 16 980 000 руб. (15 000 000 руб. х 1, 132). Минфин России подтвердил это в письме от 8 декабря 2006 г. № 03-11-02/272.

 На 2007-й год утвержден новый коэффициент – 1, 241 (приказ Минэкономразвития России от 3 ноября 2006 г. № 360). Таким образом, в соответствии с Налоговым кодексом РФ получается, что в этом году доход работающих на «упрощенке» ограничен суммой в28 090 000 руб. (20 000 000 руб. х 1,132 х 1,241)¹. А подать заявление о переходе на спецрежим в конце года смогут фирмы с девятимесячным доходом не более 21 078 180 руб. (15 000 000 руб. х 1,132 х 1, 241).

 Однако Минфин России с такими выводами почему-то не согласен.

 В письме от 8 декабря 2006 г. № 03-11-02/272 финансовое ведомство заявило, что определять лимиты доходов в 2007 году нужно, умножая 20 000 000 руб. и 15 000 000 только на один коэффициент – 1,241. Соответственно, предельные суммы равны 24 820 000 руб. и 18 615 000 руб. Финансовое ведомство объяснило это тем, что значение дефлятора на 2007-й год якобы установлено уже с учетом коэффициента, действовавшего в 2006-м году. То есть цифра 1, 241 является результатом умножения прошлогоднего дефлятора (1,132) и нового – равного 1,096.

 Но ведь в приказе Минэкономразвития России от 3 ноября 2005 г. № 284 фигурирует только одна цифра – 1,241! Возможно, МЭРТ действительно ошибся и утвердил перемноженный коэффициент². И тем самым принес выгоду «упрощенщикам» и ущерб – бюджету. Однако никакими своими письмами Минфин не вправе изменить этот коэффициент и порядок его применения, установленный кодексом. Поэтому у организаций есть все основания, чтобы просто игнорировать требования финансового ведомства относительно лимита.

 Итак, в этом году «упрощенка» стала доступнее на совершенно законных основаниях.

 Парадокс «вмененки»: цены растут, а налог уменьшается (1 ур.)

 На «вмененке» от коэффициента-дефлятора (К1) напрямую зависит сумма налога. Ведь при расчете ЕНВД на значение этого коэффициента корректируется базовая доходность.

 В чем особенность коэффициента К1. Коэффициент-дефлятор для «вмененки», точно также как и дефлятор для «упрощенки», утверждает Минэкономразвития России (постановление Правительства РФ от 7 апреля 2004 г. № 187). Однако правила применения «упрощенного» и «вмененного» дефлятора не одинаковы. Корректируя базовую доходность, «вмененщики» должны умножать ее только на один коэффициент – установленный на текущий год. В определении, описывающем этот показатель, сказано, что его значение должно отражать изменение потребительских цен «за предыдущий период» (ст. 346.27 Налогового кодекса РФ).

 Что здесь понимается под «предыдущим периодом», не совсем понятно. Но, учитывая, что перемножение текущего и всех применявшихся ранее коэффициентов на «вмененке» не предусмотрено, можно предположить, что «предыдущий период» – это все время, в течение которого действует глава 26.3 Налогового кодекса РФ. Поэтому в значение «вмененного» дефлятора должна быть заложена инфляция нескольких лет.

 Однако коэффициент К1, который Минэкономразвития России установило на 2007-й год, вызвал у «вмененщиков» недоумение.

 Почему коэффициент К1 снизился. Если в 2006-м году базовую доходность нужно было корректировать на 1,132, то теперь ее нужно умножать на 1,096 (приказ Минэкономразвития России от 3 ноября 2006 г. № 359). Событие, конечно, радостное, но здравомыслящие и владеющие арифметикой бухгалтеры уже заподозрили в этом какой-то подвох. Ведь очевидно, что потребительские цены в прошлом году не снижались, а наоборот, росли. По данным Госкомстата России в 2006-м году инфляция составила 9 процентов. А значит, «накапливаемый» за все предыдущие периоды коэффициент никак не мог стать меньше. Почему же Минэкономразвития России установил пониженный дефлятор?

 Ответ напрашивается только один: утвержденный на 2007-й год коэффициент не учитывает инфляцию за все предыдущие периоды, а отражает рост цен только за 2006-й год. То есть, устанавливая дефлятор, чиновники попросту забыли перемножить значения всех необходимых показателей³. И в результате, несмотря на рост цен, «вмененщики» получили неожиданную и приятную возможность платить в бюджет меньше. Ведь несмотря на всю нелогичность приказа МЭРТа, применять надо именно тот коэффициент, который там указан.

 Исправить коэффициенты государство уже не сможет (1 ур.)

 Как видим, в результате ошибок в приказах Минэкономразвития России лимит доходов на «упрощенке» в 2007-м году получился завышенным, а налоговая база по ЕНВД – заниженной. Однако позволит ли государство беспрепятственно этим воспользоваться? Многие бухгалтеры в этом сомневаются. И возникает вопрос – а не может ли в ближайшее время МЭРТ выпустить другой приказ, откорректировав там коэффициенты?

 Сразу ответим, что законодательство такой возможности не предусматривает. Теперь МЭРТ сможет изменить коэффициенты только с 2008 года. Ведь срок утверждения дефляторов четко регламентируется законодательством. А именно – распоряжением Правительства РФ от 25 декабря 2002 г. № 1834-р. Согласно этому документу, срок для опубликования коэффициентов на 2007 год уже давно прошел, так он установлен на 20 ноября 2006 года.

 ¹ Лимит доходов на «упрощенке» увеличился более чем на 20 процентов.

 ² Завышенный дефлятор для «упрощенщиков» – результат ошибочного перемножения коэффициентов, установленных на 2006-й и 2007-й годы.

 ³ Существенно сэкономить на ЕНВД «вмененщики» смогут благодаря чиновникам из МЭРТа, которые занизили  коэффициент К1 на 2007-й год.