Изменения по заполнению заявления о ввозе

С 1 июля 2010 года вступило в силу соглашение между Правительством Республик  Беларусь, Казахстан и Правительством РФ от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе".

Как известно экспорт товаров облагается НДС по ставке 0% (п.1 ст.164НК РФ) и, чтобы подтвердить право на нулевую ставку НДС экспортеру  государства - члена таможенного союза необходимо представить в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки следующие документы (их копии):

- налоговая декларация;

-  контракт (договор);

- выписка банка, подтверждающая поступление выручки на счет налогоплательщика-экспортера;

- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа импортера;

- транспортные (товаросопроводительные) документы;

- иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС, предусмотренные законодательством государства - члена таможенного союза, с территории которого экспортированы товары (п. 2, 3  ст.1 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе (Санкт-Петербург, 11.12.09 г.))

При непредставлении этих документов в установленный срок суммы косвенных налогов подлежат уплате в бюджет.

Таким образом, если покупатель товаров не предоставит заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой своего налогового органа, то экспортер не сможет подтвердить свое право на нулевую ставку НДС, и ему придется уплатить этот налог в бюджет.

10 мая 2011 г.  ФНС РФ в своем письме N АС-4-2/7439@ дала разъяснения по порядку заполнения граф 2, 4, 11, 12 и 15 заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Теперь согласно этому письму в графах 11 и 12 можно указывать реквизиты иного документа, предусмотренного законодательством государства - члена Таможенного союза, в котором содержится стоимость импортируемого товара, если выставление счета-фактуры не предусмотрено законодательством государства - члена Таможенного союза. В частности при ввозе товара из Республики Беларусь такими документами могут быть ТТН-1, ТН-2.

Если отдельно документ, содержащий стоимость импортируемого товара, не составлялся, а товаротранспортный (товаросопроводительный) документ содержит стоимость импортируемого товара, допускается указание в графах 9 - 12 Заявления реквизитов одного документа.

Ранее же чиновники поясняли, что графа "Номер и дата счета-фактуры" заполняется только при перемещении товаров из Российской Федерации, в ином случае в ней проставляется прочерк (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 августа 2006 г. N 03-04-13/1/09).

Также в Письме сообщается о необходимости обязательного заполнения графы 15, в т.ч. даже когда товары (работы, услуги) подлежат освобождению от налогообложения. Налоговая база по НДС указывается в национальной валюте лица, заполнившего Заявление, и рассчитывается математически, как произведение граф 6 и 8, а если товар подакцизный, то с учетом графы 19.

При заполнении графы 4 Заявления на бумажном носителе отражается буквенное обозначение кода (по справочнику ОКЕИ ОК 015-94 (МК 002-97) ОКЕИ, утв. постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. N 366) единиц измерений, соответствующих указанным в счете-фактуре или транспортном (товаросопроводительном) документе.

Еще одно существенное пояснение, призванное облегчить заполнение Заявления и реализующее продекларированную в п.3 Приложения к Протоколу возможность отражения товаров общего вида в одной строке, касается графы 2.

Ранее ФНС РФ разрешала обобщение товаров одного вида только, если на них выписан один транспортный (товаросопроводительный) документ, реквизиты которого указываются в графах 9 и 10, поскольку Протокол об обмене информацией согласован Правительствами государств - членов ТС, т.е. нет возможности в одностороннем порядке изменить требования к составу и структуре информации (Письмо от 13.10.2010 N АС-37-2/13179@). Если же компания все-таки объединит товары одного вида в Заявлении, то сведения, заявленные на бумажном носителе, будут отличаться от сведений, указанных в электронных заявлениях и полученных налоговым органом. В результате, в силу п. 6 ст. 1 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе" налоговый орган может взыскать косвенные налоги и пени в порядке и размере, предусмотренном законодательством государства - члена ТС, с территории которого экспортированы товары, а также применить способы обеспечения исполнения обязательств по уплате косвенных налогов, пеней и меры ответственности, установленные законодательством этого государства.

Сейчас же  Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь и Налоговым комитетом Министерства финансов Республики Казахстан достигнута договоренность о возможности указания для каждого товара в Заявлении транспортных (товаросопроводительных) документов без ограничений по количеству после доработки соответствующего программного обеспечения. Поэтому письмо ФНС России от 13.10.2010 N АС-37-2/13179@ признается утратившим силу с момента внесения соответствующих изменений в Приказ ФНС России от 24.01.2011 N ММВ-7-6/25@ "Об утверждении формата заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов российских налогоплательщиков".

Условия примера.

ООО «Галактика» (Республика Беларусь, Гомель) продает российской компании ООО «Марс» кухонные гарнитуры. Пользуясь разрешением обобщать товары одного вида в заявлении на ввоз товара бухгалтер ООО «Марс» не стал перечислять все элементы кухонных гарнитуров, указанные в спецификации, а отразил всю продукцию единой строкой, назвав «мебель деревянная». Цена контракта составляет 570 млн. белорусских рублей. Курс белорусского рубля к российскому на дату принятия товаров на учет составляет 0,00896. Груз доставляется двумя автотранспортными средствам с заполнением транспортной накладной на каждое (серия и номера накладной: СИ №4753; СИ №4754 от 30.04.11г.). Вместо счета-фактуры продавец выдал товарную накладную (ТН-2) №55789 от 30.04.11г. ООО «Марс» получил товары и поставил их на учет 24.05.11г. Налоговая база по НДС определяется как произведение граф 6 и 8 и составляет 5107200 российских рублей. Ввозимый товар облагается НДС в РФ по ставке 18%, поэтому сумма НДС по нему равна 919296 рублей.