Упрощенка для больших

Автор: Наталия Зайцева

Упрощенная система позволяет экономить на налогах не только малым фирмам. Средние и крупные компании тоже могут воспользоваться ее преимуществами - обзаведясь «своей» фирмой-упрощенцем. О способах, позволяющих с ее помощью уменьшить налог на прибыль, шла речь на одном из февральских семинаров.

Разница в методах

Представьте, что у вас образовалась большая прибыль. Директор платить с нее налог не желает и требует от вас эту прибыль в налоговом учете уменьшить или убрать совсем, обратился к собравшимся бухгалтерам проводивший семинар Вячеслав Дегтярев, генеральный директор Объединенной управляющей компании. Создать в учете «нейтрализующие» прибыль расходы можно при помощи сделок с фирмой, применяющей упрощенную систему.

Основой послужит разница в используемых обычными фирмами и упрощенцами методах признания доходов и расходов. Для большинства фирм, которые платят налог на прибыль, обязателен метод начисления. То есть в расчет налога нужно включать начисленные доходы и расходы независимо от того, оплачены они или нет.

Упрощенцам же доступно такое благо, как кассовый метод. При нем доходы нужно включать в расчет единого налога только в момент их получения.

Эта разница в методах, указал лектор, позволяет поступить следующим образом. Фирма на общем режиме налогообложения начисляет выплаты в пользу фирмы, применяющей упрощенку. И в момент начисления может уменьшить на их сумму налогооблагаемую прибыль. Но поскольку перечислять деньги она не собирается, у фирмы-упрощенца дохода, облагаемого единым налогом, не возникнет никогда.

От ведения бухгалтерского учета, а следовательно, и от сдачи бухгалтерской отчетности в налоговую упрощенцы освобождены. Весь обязательный для них учет сводится к заполнению книги учета доходов и расходов. В ней тоже нужно отражать только полученные доходы.

Поэтому о доходах, которые причитаются упрощенцу, но им не получены, налоговики из его отчетности даже не узнают, подытожил Вячеслав Дегтярев.

Чтобы налоговики не узнали о них и при выездной проверке, в договорах упрощенца с контрагентами их обязанность выплатить такие доходы нужно оформить дополнительным соглашением. И убрать его подальше от глаз проверяющих.

Напрямую

В качестве выплат в пользу фирмы на упрощенке Вячеслав Дегтярев предложил использовать неустойку за нарушение условий договора.

Чтобы создать почву для начисления неустойки, фирма может продать свою продукцию не покупателю напрямую, а пропустив ее через фирму на упрощенке. В заключенном с нею договоре купли-продажи нужно предусмотреть обязанность продавца заплатить штраф за нарушение какого-нибудь из его условий. Например, за пропуск срока поставки товара.

Размер штрафа по статье 330 Гражданского кодекса целиком зависит от усмотрения сторон, а значит, может быть любым, подчеркнул лектор.

Продавец, разумеется, поставит товар позже оговоренного срока. И напишет покупателю письмо: дескать, обязанность заплатить штраф в таком-то размере признаю, но сейчас выполнить ее не могу.

И сразу же по пункту 13 статьи 265 Налогового кодекса продавец вправе уменьшить на сумму штрафа налогооблагаемую прибыль. У покупателя обязанности заплатить единый налог с этой суммы не возникнет до тех пор, пока он не получит ее на расчетный счет. А он ее не получит никогда.

Бывает, конечно, что постоянное наличие на балансе кредиторской задолженности фирме ни к чему. Но, обратил внимание лектор, даже если она погасит свой долг перед упрощенцем, то в бюджет от его суммы уйдет не 24 процента, а всего 6 именно столько составляет ставка единого налога с доходов. Если же у фирмы на упрощенке предполагаются значительные расходы, то при ее создании следует объектом налога выбрать разницу между доходами и расходами. В этом случае все вообще может ограничиться уплатой минимального налога (1% от выручки, то есть доходов).

Мы ведь рассматриваем, как снизить совокупную налоговую нагрузку на всех участников схемы. Поэтому и переносим налоговую базу туда, где ставка налога меньше, подчеркнул лектор. Но, погашая долг перед фирмой на упрощенке, нужно проследить, чтобы в результате ее доход не превысил 15 миллионов рублей в год. Иначе с упрощенной системой эта фирма вынуждена будет попрощаться и налоги придется заплатить по полной.

В обход

Однако эта схема хороша, лишь если купивший товар упрощенец станет продавать его в розницу. В другом случае дальнейшие покупатели товара откажутся от его приобретения, поскольку им нужен вычет по НДС. А фирмы на упрощенке этот налог, как известно, не платят, поэтому и предъявить его своим покупателям в цене товара не могут.

Именно по этой причине прямые договоры с фирмами на упрощенке не всегда эффективны, подчеркнул Вячеслав Дегтярев. И предложил другую схему, таким недостатком не страдающую.

Эта схема несколько сложнее, поскольку требует устной договоренности с третьим лицом, а именно с поставщиком той фирмы, у которой стоит задача уменьшить налог на прибыль. То есть штраф за нарушение условий договора должен возникнуть не на этапе продажи фирмой своей продукции, а на этапе закупки сырья для ее производства (или товаров для перепродажи). Поэтому в этой схеме фирма выступает как покупатель.

В договоре купли-продажи стороны указывают крайний срок оплаты поставленного товара. Например, в течение месяца с момента его отгрузки. Дополнительно в договоре стороны устанавливают, что если до истечения этого срока покупатель не оплатит товар полностью, то должен будет заплатить определенную сумму штрафа.

Основную часть денег за товар покупатель перечисляет задолго до наступления крайнего срока его оплаты, предположим, уже через неделю после отгрузки товара продавцом. Поступления оставшейся небольшой части продавец не ждет. Право получить ее от покупателя он за чуть меньшую сумму по договору уступки права требования передает третьей фирме применяющей упрощенку. К ней автоматически (ст. 384 ГК) переходит и право получить штраф, если покупатель перечислит ей оставшуюся часть денег позже указанного в договоре купли-продажи крайнего срока.

Фирма на упрощенке уведомляет покупателя о том, что она является новым кредитором и оставшуюся часть денег за товар следует перечислить ей. Однако в положенный срок она денег не получает. И письменно требует от покупателя перечисления не только долга за товар, но и суммы штрафа. Покупатель ответным письмом с готовностью признает свою обязанность заплатить оставшиеся деньги и штраф, но обещает сделать это позже.

Дальше все как в предыдущей схеме. Признав таким образом штраф, покупатель сразу уменьшает на его сумму налогооблагаемую прибыль. Поскольку перечислять его он и не думает, единый налог применяющая упрощенку фирма-кредитор платить не должна.

Чтобы свести к минимуму возможные придирки налоговиков, схему можно построить иначе. Дело в том, что та же 384-я статья Гражданского кодекса требует, чтобы права передавались в том объеме, в котором существуют на момент их уступки. Из этого налоговики могут сделать вывод, что предусмотренное договором купли-продажи, но еще не возникшее право на штраф уступать было нельзя. Тогда придется спорить с ними в суде, а это дополнительные издержки.

Избежать их можно, договорившись с продавцом, чтобы он уступил упрощенцу право требования оставшихся денег и непризнанного еще штрафа уже после того, как покупатель товара пропустит крайний срок его оплаты. Но это стоит делать, лишь если вы безоговорочно уверены в том, что продавец выполнит вашу с ним устную договоренность. Он ведь может вдруг передумать уступать право требования долга и штрафа и попытаться получить их сам, обратившись в суд.

Обратите внимание: сумма долга, право требования которого получает применяющая упрощенку фирма, должна быть небольшой, подчеркнул лектор.

Ведь продавец товара должен получить за него свою обычную выручку. А те небольшие деньги, которые он получит от фирмы на упрощенке, уступая ей право требования долга, будут ему вознаграждением за «сотрудничество».

Кроме того, если фирма на упрощенке платит единый налог по ставке 6 процентов с доходов, то большие расходы на получение права требования ей не нужны. Ведь учесть их при расчете налога она не сможет.

Если вам чем-то не подходят санкции за нарушение условий договора, вместо них с тем же успехом можно начислять проценты по займу, предложил лектор.

Этот вариант, правда, менее удобен, поскольку заем должна выдать фирма на упрощенке. Принцип здесь тот же: получатель займа в налоговом учете начисляет на него проценты и списывает их в расчет налога на прибыль. Поскольку выплачивать начисленные проценты он не собирается, у упрощенца облагаемого единым налогом дохода нет.

Но чтобы экономия на налоге на прибыль от начисления процентов была ощутимой, заем должен быть большим. А работающие на упрощенке фирмы, как правило, большими суммами свободных денег не располагают. Начислять же огромные проценты на маленький заем не имеет смысла. Дело в том, что статья 269 Налогового кодекса ограничивает размер процентов, которые можно списать в налоговом учете в расходы. Фактически они не могут превышать 1,1 ставки рефинансирования Центробанка.

Редакция благодарит за помощь в подготовке материала организатора семинара Объединенную управляющую компанию (www.degtyarev.ru).