+7 (495) 369-21-34 Написать нам

Финансируем пенсию и уменьшаем налоги

Автор: Урванцева Анастасия

Статья опубликована в журнале
"Актуальная бухгалтерия", № 7, июль 2009г.

 

Автор статьи:

А.В. Урванцева, консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению компании «Кузьминых, Евсеев и партнеры», к.э.н.

Экспертиза статьи:

Ю.В. Волкова, служба Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер-эксперт

С этого года вступили в силу изменения в Налоговый кодекс, которые призваны стимулировать пенсионные накопления граждан путем предоставления льгот на уплату налогов с дополнительных страховых взносов на трудовую пенсию. Выгодно ли работодателю перечислять дополнительные взносы в пользу своих работников из собственных средств, воспользовавшись новыми налоговыми преференциями? Об этом и поговорим.

В октябре 2008 года начал действовать Федеральный закон "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" (далее — Закон № 56-ФЗ) (1). Согласно этому нормативному акту любое застрахованное в системе обязательного страхования лицо имеет право перечислять дополнительные взносы в ПФР (самостоятельно или через работодателя), тем самым добровольно финансируя свой пенсионный капитал.

Те граждане, которые этим правом воспользовались (или воспользуются до 1 октября 2013 года), станут участниками программы софинансирования пенсионных накоплений. Они получат от государства финансовую поддержку: уплаченные ими за истекший календарный год дополнительные взносы (но не более 12 000 рублей в год) будут удвоены. При этом помимо наличия у физического лица страхового свидетельства, должно выполняться еще одно необходимое условие: минимальный размер суммы уплаченного за истекший год дополнительного взноса должен быть не менее 2000 рублей.

Программа рассчитана на 10 лет (то есть государство будет поддерживать формирование пенсионных накоплений в течение 10 лет, начиная с года, следующего за годом уплаты застрахованными лицами дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии), а заявление на участие в ней можно подать в течение пяти лет - с 1 октября 2008 года до 1 октября 2013 года. О том, как оформить такое заявление в территориальный орган Пенсионного фонда РФ, а также о других вопросах, связанных с добровольной уплатой взносов в рамках этой программы, мы писали в предыдущих номерах нашего журнала (АБ № 7, 2008, стр. 19; АБ № 4, 2009, стр. 16).

--------

(1) Федеральный закон от 30.04.2008 № 56-ФЗ

Как сказано в пункте 1 статьи 8 Закона № 56-ФЗ, дополнительные взносы в пользу застрахованных лиц может уплачивать и фирма-работодатель (с 1 января 2009 года). При этом такое решение:

Ø  фирма вправе принять только в отношении тех застрахованных лиц, которые подали соответствующее заявление и уплачивают дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии;

Ø  нужно оформить отдельным приказом или включить соответствующие положения в коллективный либо трудовой договор (ст.57, 135 ТК РФ).

Законодательством предусмотрено частичное освобождение от налогов работодателей-участников программы. Такие изменения в Налоговый кодекс внесены Федеральным законом от 30 апреля 2008 года № 55-ФЗ. Во-первых, с суммы уплаченного в пользу работника дополнительного взноса в размере 12 000 рублей в год на каждого застрахованного не нужно платить ЕСН (2). Во-вторых, в том же размере (12 000 рублей) взносы работодателя не облагаются НДФЛ (5). И, в-третьих, эти же суммы уменьшают налогооблагаемую прибыль (3), но только в той части, которая не превышает 12 процентов от расходов на оплату труда (4). При этом в расчете этих 12 процентов участвует вся совокупность уплаченных по организации добровольных взносов, включая платежи по договорам долгосрочного страхования жизни, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения.

Таким образом, льготы по ЕСН и НДФЛ установлены для тех отчислений на накопительную часть пенсии, которые не превышают 12 000 рублей в год. То есть очевидно, что взносы до 12 000 рублей в год на одного работника и будут наиболее выгодными как для специалиста, так и для компании (при условии, что совокупная сумма не превышает 12 процентов расходов на оплату труда в целом по организации).

Учитывая, что размер взносов должен определяться фирмой ежемесячно в отношении каждого застрахованного лица (6), в примере мы рассмотрим дополнительные взносы в размере 1000 рублей в месяц.

----------

(2) подп. 7.1 п. 1 ст. 238 НК РФ

(3) абз. 1 п. 16 ст. 255 НК РФ

(4) абз. 7 п. 16 ст. 255 НК РФ

(5) п. 39 ст. 217 НК РФ

(6) п.3 ст. 8 Федерального закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ

ПРИМЕР

Компания, в которой работают 20 человек, приняла решение в 2010 году уплачивать добровольные пенсионные взносы за каждого сотрудника в размере 1000 руб. в месяц (все они в конце 2009 года подали заявления о добровольной уплате дополнительных страховых платежей на накопительную часть пенсии). Заработная плата каждого из сотрудников в 2009 году составляла 21 000 руб. в месяц, в 2010 - 20 000 руб. в месяц (соответствующие изменения внесены в трудовые договоры с работниками по обоюдному согласию сторон). Для упрощения примера в качестве расходов, уменьшающих налог на прибыль, учтем только расходы, связанные с заработной платой и начислениями на нее. Предположим также, что и в 2010 году ставки налога на прибыль и ЕСН останутся прежними — 20 и 26 процентов соответственно.

Сравним налоговую нагрузку фирмы за 2009 и 2010 годы.

Вариант 1: 2009 год.

ФОТ за 2009 год:

21 000 руб. х 20 чел. х 12 мес. = 5 040 000 руб.

Сумма ЕСН за год:

5 040 000 руб. х 26% = 1 310 400 руб.

Расходы, уменьшающие прибыль:

5 040 000 руб. + 1 310 400 руб. = 6 350 400 руб.

Уменьшение налога на прибыль:

6 350 400 руб. х 20% = (-)1 270 080 руб.

Итого сравнительная налоговая нагрузка:

1 310 400 руб. - 1 270 080 руб. = 40 320 руб.

Вариант 2: 2010 год. Поскольку государство может добавить участнику программы софинансирования сумму в размере не более 12 000 руб. в год, каждый сотрудник принял  решение вносить ежемесячные дополнительные страховые взносы в течение 2010 года в размере 1000 руб. в месяц, которые фирма ежемесячно перечисляет в ПФР. Других взносов на добровольное страхование работодатель не уплачивает.

ФОТ за 2009 год:

20 000 руб. х 20 чел. х 12 мес. = 4 800 000 руб.

Сумма взносов, уплаченная за сотрудников:

1000 руб. х 20 чел. х 12 мес. = 240 000 руб.

Максимальная сумма взносов, которую можно признать в расходах по налогу на прибыль:

4 800 000 руб. х 12% = 576 000 руб.

Сумма ЕСН за год составит:

4 800 000 руб. х 26% = 1 248 000 руб.

Расходы, уменьшающие прибыль:

4 800 000 руб. + 240 000 + 1 248 000 = 6 288 000 руб.

Уменьшение налога на прибыль:

6 288 000 х 20% = (-) 1 257 600 руб.

Итого сравнительная налоговая нагрузка:

1 248 000 руб. - 1 257 600 руб. = (-) 9 600 руб.

----Конец примера----

Сравнение налоговой нагрузки работодателя за 2009 и 2010 годы

 1

 Показатели

 Вариант 1

 Вариант 2

 Разница (графа 3 — графа 2)

Ежемесячная зарплата

 21 000

 20 000

 -1000

Годовой фонд оплаты труда

 5 040 000

 4 800 000

 -240 000

Сумма дополнительных взносов, выплаченных в пользу сотрудников (за год)

 -

 240 000

 240 000

Сумма ЕСН (за год)

 1 310 400

 1 248 000

 -62 400

Расходы, снижающие налог на прибыль (за год)

 6 350 400

 6 288 000

 -62 400

 Снижение налога на прибыль (за год)

 -1 270 080

 -1 257 600

 12 480

 Итого налогов у работодателя (за год)

 40 320

 -9 600

 -49 920

       

Из таблицы видно, что по сравнению с 2009 годом в 2010 году компании придется заплатить налог на прибыль на 12 480 рублей больше, но она сможет уменьшить платежи по ЕСН на 62 400 рублей. Тем самым работники, выразившие желание участвовать в пенсионной программе «обойдутся» работодателю дешевле, а именно: за 2010 год с их заработной платы будет уплачено налогов на 49 920 рублей меньше (при условии, что организация работает с прибылью и обязана уплачивать налог на прибыль). Соответственно каждый работник, участвующий в программе, за которого организация уплачивает 1000 рублей взносов (вместо 1000 рублей зарплаты), может ежегодно (или 2496 надо еще на 12 поделить) экономить налогов на 2496 рублей (49 920 руб.: 20). Правда, эта экономия сопряжена с дополнительной работой бухгалтерии, которая должна вести учет таких дополнительных отчислений и отчитываться перед Пенсионным фондом РФ.

 Кроме того, нужно иметь ввиду, что при расчете установленного лимита отнесения к расходам на оплату труда (12 процентов) для дополнительных взносов на накопительную часть страховой пенсии сотрудников, необходимо учитывать всю сумму платежей, которую выплачивает работодатель. В том числе, по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения. Не исключено, что в результате (в отличие от приведенного примера) не всю сумму дополнительно уплаченных взносов можно будет принять в уменьшение прибыли, а значит, в меньшей степени сократится налоговое бремя.

 Подводя итог, можно сказать, что работодателю выгоден рассмотренный вариант уплаты дополнительных взносов на накопительную часть трудовой пенсии своих сотрудников. Таким образом, он может предлагать его в качестве одной из составляющих социального пакета.

 Однако, еще раз напомним, что сотрудники прежде всего сами должны выразить желание уплачивать дополнительные взносы за счет собственных средств. Очевидно, что при прочих равных условиях им выгодно участвовать в программе софинансирования совместно с работодателем. Однако весьма вероятно, что несмотря на социальную направленность норм Закона № 56-ФЗ, работник выберет возможность ежемесячно получать доход сейчас, чем возможность увеличить свою пенсию на примерно вдвое большую сумму в будущем, поскольку с учетом инфляции она все равно обесценится