Уменьшить налог на имущество

Статья опубликована в журнале 
"Расчет", № 3, 2005 г.

Выгодная уценка

Одно из этих правил гласит: фирма может ежегодно переоценивать «группы однородных объектов основных средств» (п. 15 ПБУ 6/01). Заметим, что мероприятие это необязательное. Поэтому многие просто забывают о возможности переоценки. И совершенно напрасно. Высокие технологии стремительно развиваются, дорогостоящее оборудование быстро устаревает, а фирма продолжает платить налог с его прошлогодней, уже неактуальной стоимости...

Чтобы исправить эту ошибку, сделайте следующее.

1. Руководитель фирмы должен издать приказ о переоценке. В нем укажите, какие именно группы основных средств вы собираетесь переоценить. Имейте в виду: пересчитывать цены на все имущество вовсе не обязательно. Вы можете выбрать только те объекты (точнее, их группы), переоценивать которые действительно выгодно.

Учтите: однажды приняв решение о переоценке, вы будете вынуждены проводить ее «регулярно... но не чаще чем один раз в год» (по состоянию на 1 января). Критерий «регулярности» в ПБУ 6/01 не расшифрован, поэтому фирма может установить его самостоятельно. Чтобы не было лишних вопросов при проверке, лучше сделать его равным одному году.

Но 1 января уже далеко позади, скажете вы. Неужели шанс провести переоценку упущен? Вовсе нет. Оформить эту процедуру можно в течение I квартала 2005 года. В балансе за 2004 год результаты переоценки не показывают. Не учитывают их и при расчете налога на имущество за прошлый год.

2. Как и в любой другой операции, самое важное в переоценке это документы. Так что на следующем этапе надо озаботиться поиском бумаг, которые подтвердят новую стоимость вашего имущества (или переоценочных индексов для ее расчета). В качестве них законодательство разрешает использовать данные, полученные:

• от организаций-изготовителей;
• у органов статистики;
• у торговых инспекций и организаций;
• в средствах массовой информации и спецлитературе;
• по оценкам БТИ;
• по экспертным заключениям оценщиков.

Такой список приведен в пункте 43 Методических рекомендаций по бухучету основных средств (приказ Минфина от 13 октября 2003 г. № 91н).

Какой из этих источников выбрать зависит от вида имущества. Так, для переоценки недорогих объектов обычно достаточно иметь прайс-листы производителей или продавцов аналогичного имущества, письмо органов статистики или справочник с указанием цен.

А вот стоимость дорогостоящих основных средств (например, недвижимости или импортного оборудования) лучше пересчитывать с помощью профессионального оценщика. Ведь это редкие индивидуальные объекты. Информацию о их реальной стоимости невозможно получить из справочника цен или из газеты с бесплатными объявлениями.

3. И наконец, последний шаг. Учтем результаты переоценки в бухучете. Для этого сначала зафиксируем их в специальном документе бухгалтерской справке. Оформить ее можно в произвольном виде. В справке имеет смысл указать:

• коэффициент переоценки основных средств;
• новую стоимость имущества и порядок ее расчета;
• общую сумму уценки основного средства;
• сумму, на которую надо уменьшить первоначальную стоимость основного средства;
• сумму, на которую надо уменьшить начисленную по нему амортизацию.

Если стоимость основного средства ранее не пересчитывали, сумму его уценки отражают на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Если же имущество в прошлом было дооценено, то сумму «удешевления» списывают так:

в пределах суммы прошлой дооценки в дебет счета 83 «Добавочный капитал»;

сверх этой суммы в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (п. 15 ПБУ 6/01).

На цифрах

На балансе ЗАО «Техинвест» числится комплекс промышленного оборудования. Ранее его не переоценивали. Первоначальная стоимость имущества 112 000 000 руб., начисленная по нему амортизация 12 000 000 руб. Остаточная стоимость оборудования равна 100 000 000 руб. (112 000 000 12 000 000).

По данным отчета независимого оценщика, рыночная стоимость такого оборудования на 1 января 2005 года составляет 90 000 000 руб.

Бухгалтер «Техинвеста» составил справку с такими данными:

коэффициент переоценки = 90 000 000 руб. : 100 000 000 руб. = 0,9;

общая сумма уценки = 100 000 000 руб. 90 000 000 руб. = 10 000 000 руб.;

сумма, на которую надо уменьшить первоначальную стоимость = 112 000 000 руб. x (1 0,9) = 11 200 000 руб.;

сумма, на которую надо уменьшить начисленную амортизацию = 12 000 000 руб. x (1 0,9) = 1 200 000 руб.

Результаты переоценки бухгалтер отразил такими проводками:

Дебет 84 Кредит 01

11 200 000 руб. отражена уценка первоначальной стоимости комплекса оборудования;

Дебет 02 Кредит 84

1 200 000 руб. уменьшена амортизация.

Таким образом, после переоценки первоначальная стоимость оборудования в бухгалтерском учете составила 100 800 000 руб. (112 000 000 11 200 000), а сумма начисленной по нему амортизации 10 800 000 руб. (12 000 000 1 200 000).

Итог операции: остаточная стоимость оборудования, облагаемая налогом на имущество, равна 90 000 000 руб. (100 800 000 10 800 000).

Напоследок важный нюанс. Результаты переоценки никак не влияют на налог на прибыль. Ведь в налоговом учете суммы амортизации положено считать исходя из «первоначальной стоимости основного средства без учета переоценок» (п. 1 ст. 257 НК). Так что суммы налога на прибыль после переоценки не возрастут.

Не будьте прямолинейны

Сэкономить можно и на самых простых вещах. Казалось бы, о четырех методах расчета бухгалтерской амортизации знают все. Они перечислены в ПБУ 6/01 и включают в себя:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания амортизации по сумме чисел лет полезного использования;
• способ списания амортизации пропорционально объему продукции (работ).

Большинство бухгалтеров предпочитают считать амортизацию самым легким из этих способов линейным. Действительно, иногда это бывает удобно. Особенно если в налоговом учете фирма применяет аналогичный метод. Тогда суммы начисленной амортизации в обоих учетах могут полностью совпадать, а значит, не будет двойной работы. Однако в реальности полная синхронизация учетов встречается нечасто.

Так что большого смысла зацикливаться на линейном способе, как правило, нет. Поэтому лучше выбирать способ расчета амортизации исходя из соображений эффективности. Наиболее выгодным будет тот способ, который позволит списать стоимость основного средства как можно быстрее. В качестве варианта предлагаем рассмотреть третий метод (по сумме чисел лет полезного использования). Он оптимально подходит и для имущества с коротким сроком «жизни», и для «долгоиграющих» основных средств.

На цифрах

ЗАО «Промсервис» закупило оборудование общей стоимостью 5 000 000 руб. (без учета НДС). Срок его полезного использования пять лет.

Ситуация 1

Бухгалтер решил начислять амортизацию линейным способом. Напомним, что при этом методе амортизацию начисляют равномерно в течение всего срока полезного использования основного средства. Сумма налога на имущество, которую «Промсервис» заплатит в течение пяти лет, составит 275 000 руб. (см. таблицу).

Налог на имущество при линейном способе

Годы	Первоначальная стоимость	Норма амортизации	Сумма амортизации	Остаточная стоимость	Сумма налога на имущество
1	5 000 000 руб.	20%	1 000 000 руб.	4 000 000 руб.	99 000 руб.
2	5 000 000 руб.	20%	1 000 000 руб.	3 000 000 руб.	77 000 руб.
3	5 000 000 руб.	20%	1 000 000 руб.	2 000 000 руб.	55 000 руб.
4	5 000 000 руб.	20%	1 000 000 руб.	1 000 000 руб.	33 000 руб.
5	5 000 000 руб.	20%	1 000 000 руб.	0 руб.	11 000 руб.
Итого			5 000 000 руб.		275 000 руб.

Ситуация 2

Бухгалтер решил начислять амортизацию способом по сумме чисел лет срока полезного использования. Напомним, что в этом случае сумму амортизационных отчислений определяют по формуле:

Сумма годовой амортизации = Первоначальная стоимость x Количество лет, оставшихся до конца срока службы имущества/Сумма чисел всех лет срока полезного использования.

При этом способе «Промсервис» в течение пяти лет заплатит 201 668 руб. налога на имущество (см. таблицу).

Налог на имущество при способе по сумме чисел лет срока службы

Годы	Первоначальная стоимость	Норма амортизации	Сумма амортизации	Остаточная стоимость	Сумма налога на имущество
1	5 000 000 руб.	33,33%	1 666 667 руб.	3 333 333 руб.	91 667 руб.
2	5 000 000 руб.	26,67%	1 333 333 руб.	2 000 000 руб.	77 000 руб.
3	5 000 000 руб.	20,00%	1 000 000 руб.	1 000 000 руб.	55 000 руб.
4	5 000 000 руб.	13,33%	666 667 руб.	333 333 руб.	33 000 руб.
5	5 000 000 руб.	6,67%	333 333 руб.	0 руб.	11 000 руб.
Итого			5 000 000 руб.		201 668 руб.

Как видите, при способе списания амортизации по сумме чисел лет налог на имущество будет на 73 332 руб. (275 000 201 668) меньше, чем при линейном способе.

Закрепить удобный вам порядок списания амортизации можно по-разному.

Первый вариант прописать наиболее выгодный вам метод в учетной политике.

Второй вариант объявить в учетной политике, что по каждой группе основных средств вы будете устанавливать свой способ. ПБУ 6/01 этого не запрещает. Плюсы такого подхода очевидны. Он дает возможность выбирать оптимальный метод списания для каждого основного средства (или группы основных средств).

Так, если первоначальная стоимость в налоговом и бухгалтерском учете совпадает, ничто не помешает вам упростить работу, выбрав в обоих учетах линейный метод. В других же случаях (например, для очень дорогостоящих основных средств) можно спокойно устанавливать способ по сумме чисел лет срока службы. Но помните: определиться с выбором нужно при вводе основного средства в эксплуатацию. Поменять метод списания позже уже не получится (п. 18 ПБУ 6/01).

Амортизируем ускоренно

Быстро снизить стоимость имущества также помогает лизинг. Ведь, приобретая имущество не в собственность, а по договору лизинга, фирма получает возможность воспользоваться ускоренной амортизацией. Выгода ясна чем быстрее амортизируется объект, тем быстрее будет снижаться его остаточная стоимость и тем меньше будет налог на имущество.

Правда, первоначальная стоимость имущества при лизинге получится несколько больше она будет равна общей сумме лизинговых платежей. Но ускоренная амортизация это с лихвой компенсирует.

Применять ее для целей бухгалтерского учета разрешает пункт 1 статьи 31 Закона «О финансовой аренде (лизинге)» от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ. Правда, конкретный размер коэффициента ускорения в законе не установлен (в предыдущей его редакции значение коэффициента было названо четко он был равен 3). Это создает неприятные препятствия на пути ускоренного списания стоимости имущества.

Во-первых, в действующих на данный момент документах применение коэффициента 3 по лизинговому имуществу упоминается только в сочетании со способом уменьшаемого остатка (п. 54б Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина от 13 октября 2003 г. № 91н).

Кроме того, в письме от 18 декабря 2003 г. № 04-02-05/2/81 чиновники из Минфина разъяснили: применять коэффициент ускорения при начислении амортизации линейным способом нельзя. По их мнению, это противоречит требованиям пункта 19 ПБУ 6/01, в котором коэффициент ускорения также упоминается только при описании способа уменьшаемого остатка.

Так что тем, кто не хочет спорить с контролерами, приходится применять ускоренную амортизацию только при методе уменьшаемого остатка.

Более смелые используют коэффициент ускорения, предусмотренный договором лизинга, и при линейном способе. Они ссылаются на то, что закон «сильнее» документов Минфина, которые ограничивают установленную им льготу. Недостаток этого пути очевиден: высокая вероятность споров с налоговой инспекцией.

Некоторые фирмы обходят эту опасность таким путем. Они устанавливают срок полезного использования имущества равным сроку договора лизинга. Сделать так позволяет пункт 20 ПБУ 6/01. В результате получается, что по окончании срока лизинга основное средство полностью самортизировано, и налог на имущество платить не с чего.

Статья основана на личном опыте автора. Если у вас возникли вопросы, вы можете связаться с ним по электронной почте:artem@taxman.ru.