Подборка схем, позволяющих сэкономить ЕНВД

Какие схемы позволяют сэкономить вмененный налог

Как вмененщикам устранить налоговые риски при внедрении схем

За счет уменьшения каких показателей снижают ЕНВД

    Система налогообложения в виде ЕНВД (гл. 26.3 НК РФ), хотя и перестала быть обязательной, все еще остается популярнымналоговым режимом в малом бизнесе. В настоящее время вмененка действует на всей территории страны, кроме Москвы.Приведенные ниже схемы позволяют эффективно оптимизировать единый налог в разрезе наиболее распространен­ных видов деятельности.

Как нельзя оптимизировать ЕНВД и как снизить риски при внедрении схем

    Самым простым и довольно распростра­ненным способом уменьшить вмененный налог является банальное занижение физических показателей базовой доход­ности. К примеру, компания заключает договор аренды, в котором указана пло­щадь торгового зала заведомо меньше реальной. Это позволяет минимизировать ЕНВД за счет занижения метража. При этом договор аренды заключается с дру­жественным или «сговорчивым» арендодателем. Что и предоставляет возмож­ность такой манипуляции в договоре.

    К сожалению, эту схему можно назвать только «черной». Поскольку она прямо нарушает налоговое законодательство. Ведь часть площади объ­екта как будто бы просто не существу­ет. Компания в этой ситуации надеется только на то, что ее не проверят контролеры или с ними удастся договориться. Поэтому рекомендовать такой вариант оптимизации ЕНВД нельзя.

    Тем более что на практике компании разработали множество вполне закон­ных схем, которые позволяют провести эффективную оптимизацию вмененного налога. Тем не менее во всех описанных схемах остаются риски, вытекающие из квалификации дробления бизнеса в каче­стве способа получения необоснованной налоговой выгоды.

    Напомним, если судьи установят, что главной целью компании являлось получение налоговой экономии в отсут­ствие намерения осуществлять реаль­ную экономическую деятельность, то в признании обоснованности получения налоговой выгоды ей может быть отка­зано. Отметим, что признаком получе­ния необоснованной налоговой выгоды Президиум ВАС РФ считает несоответ­ствие документов организации ее реаль­ным хозяйственным операциям. То есть когда для целей налогообложения учте­ны операции, не обусловленные целями делового характера (п. 9 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53).

    Еще одним принципом налоговой безопасности при оптимизации ЕНВД является отсутствие аффилированности участников сделок, даже косвенной. Кроме того, для безопасного использова­ния схем дробления розничного бизнеса желательно соблюдать следующие усло­вия их применения:

— отдельные торговые залы должны быть разделены перегородками;

— отсутствие единого кассового центра;

— отсутствие общего бренда, связываю­щего арендаторов торгового комплекса в единое целое, либо он должен быть легализован с помощью лицензионных договоров или франчайзинга;

— выбор участниками схем разных нало­говых инспекций, а по возможности регистрация компаний группы в раз­ных субъектах страны.

«Правильное» занижение площади законно уменьшает ЕНВД в рознице и общепите

    В чем экономия. Позволяет снизить сумму ЕНВД за счет уменьшения таких показателей базовой доходности, как торговая площадь или площадь зала обслу­живания в общепите.

    Как работает схема. В отличие от опи­санного выше варианта, лишняя площадь не «повисает в воздухе», а официальноиспользуется этой же компанией, но для иной деятельности. К примеру, часть тор­гового зала арендуется вмененщиком поотдельному договору аренды для исполь­зования под склад, а еще лучше под выставочный зал. При этом формально розничная торговля там не ведется.

    Однако при желании въедливые кон­тролеры смогут доказать, что покупате­ли имеют возможность ходить по этой части помещения, выбирать там товар и чуть ли не забирать его прямо с полок. А также знакомиться с ценами. В этом случае очень велики шансы доначислений по ЕНВД.

    Правильнее в этой ситуации отдать лишнюю площадь в аренду дружественному лицу под тот же выставочный зал (см. схему 1). При этом контрагент будет применять иной налоговый режим, отличный от ЕНВД. Поскольку не будет иметь на него право из-за большой тор­говой площади. В частности, контрагент может заниматься оптовой торговлей тем же товаром и применять общую систе­му налогообложения. Или так же, как и вмененщик, торговать им в розницу, но на упрощенке. При этом у плательщика ЕНВД должны отражаться максималь­но возможные обороты, а у его соседа — минимальные.

    Такую же схему можно применить и в отношении общепита. Например, ресторан на ЕНВД арендует небольшую площадь зала обслуживания, а находя­щийся на упрощенке соседний бар со сценой и «курилкой» — всю остальную. Хотя выгоднее может получиться сделать наоборот. Все зависит от размера выруч­ки и рентабельности ресторана и бара.

Манипуляции с торговой надбавкой у предпринимателей, не ведущих бухучет, позволяют снижать налоги

    В чем экономия. На розничного тор­говца — плательщика ЕНВД приходится максимальная торговая надбавка, а на находящегося в том же магазине ИП, применяющего общую систему или упро-щенку, — минимальная. При этом вменен­ный налог от размера торговой наценки никак не зависит, а налоги у дружественного ИП будут минимальные.

    Как работает схема. Схема представ­ляет собой крайний вариант предыду­щей. Магазин делится на две неравные части (см. схему 2). Меньшуюего часть арендует индивидуальный предприниматель на ЕНВД. При этом арендуемая им площадь должна быть заведомо меньше 150 кв. м (подп. 6 п. 2ст. 346.26 НК РФ). Или может быть даже символической, как и сумма вме­ненного налога.

Использование вмененщика в качестве поставщика товаров в розницу

    В чем экономия. Уплачивается симво­лический налог при ЕНВД вместо упла­ты упрощенного налога или налогов при применении общей системы*.

    Как работает схема. Закупка товаров производится на лицо с вмененной дея­тельностью «розничная торговля» (см. схему 3). У него, в том числе и формально, может иметься в арен­де небольшой торговый зал вплоть до 5 кв. м или торговое место. К тому же вмененщик может заниматься развознойили разносной розничной торговлей (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). В любом случае раз­мер уплачиваемого вмененного налога должен быть небольшим. Далее субъект ЕНВД продает товар за наличный расчет упрощенцу с объектом «доходы минус расходы», маскируя оптовые продажи под розничные.

Можно прогнозировать смягчение арбитражной практики по дроблению в связи с появлением прецедентного постановления Президиума ВАС РФ

    При этом товар реализуется по мак­симально возможной в данной ситуации цене. То есть близкой к цене дальнейшей конечной продажи в уже «настоящую» розницу. Так, чтобы упрощенцам оста­лась лишь минимальная наценка, почти выводящая его на уплату минимально­го налога в размере 1 процента от дохо­дов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Но именно почти — чтобы не привлекать внимание к схеме. На практике чаще платят единый налог чуть в большем размере, например 1,1 процента от дохода. Расходы на при­обретение товаров упрощенцы докумен­тально подтвердят товарными чеками.

    Упомянутая выше продажа за налич­ный расчет в схеме принципиальна. Для уплаты ЕНВД и правовой квалифика­ции деятельности в качестве рознич­ной торговли форма оплаты, конечно, значения не имеет. Но ведь именно за наличный расчет обычно идет торговля в розницу. Кроме того, продажа в роз­ницу за наличку — единственный способ продать товар, никак не идентифици­руя покупателя. А значит, при проверке «розничного» продавца не будет видно, что его покупатели сплошь компании и ИП. Следовательно, сомнений именно в розничном характере его деятельности у контролеров возникнуть не должно.

    Наличные денежные средства для оплаты поставщику на ЕНВД упрощен­цы берут из своей наличной рознич­ной выручки. Действующий с 1 янва­ря 2012 года порядок ведения кассовых операций, утвержденный Положением Банка России от 12.10.11 № 373-П, это не нарушает. Деньги также можно получить в банке по чеку или кэш-карте. Предприниматели на УСН могут сделать это и через дебетовые банковские карты.