|
Автор: Дегтярев В.А., генеральный директор
ООО "Объединенная управляющая компания"
www.degtyarev.ru
Последние события показывают, что приличный бизнес должен иметь зарубежные корни. Также это позволяет капитализировать российский бизнес, привлекать иностранные инвестиции и являться центром перераспределения финансовых средств. Но возникает вопрос о налогообложении дивидендов. Ставка по дивидендам в размере 15%, а при наличии соглашений об избежании двойного налогообложения 10%, а в определенных случаях, максимум 5 %, является слишком высокой. Но не все так страшно. Это схема позволит юридически грамотным лицам вообще не платить налоги с полученных дивидендов.
Согласно п.1 ст.43 НК РФ дивидендом признается доход, полученный акционером при распределении прибыли организации, остающейся после налогообложения, пропорционально долям акционеров в уставном капитале этой организации.
Статья 43 НК РФ. Дивиденды и проценты
1. Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
В соответствии со ст.42 Федерального закона от 26.12.95 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества за текущий год.
Решение о выплате дивидендов, их размере и форме принимается общим собранием акционеров общества.
Статья 42 Федерального закона от 26.12.95 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" Порядок выплаты обществом дивидендов
1. Общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено настоящим Федеральным законом. Решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода.
Общество обязано выплатить объявленные по акциям каждой категории (типа) дивиденды. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, - иным имуществом.
2. Дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов могут выплачиваться за счет специально предназначенных для этого фондов общества.
3. Решения о выплате (объявлении) дивидендов, в том числе решения о размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа), принимаются общим собранием акционеров. Размер дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества.
4. Срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов. В случае, если уставом общества срок выплаты дивидендов не определен, срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов.
Список лиц, имеющих право получения дивидендов, составляется на дату составления списка лиц, имеющих право участвовать в общем собрании акционеров, на котором принимается решение о выплате соответствующих дивидендов. Для составления списка лиц, имеющих право получения дивидендов, номинальный держатель акций представляет данные о лицах, в интересах которых он владеет акциями.
Отметим, что выплаты участникам общества с ограниченной ответственностью при распределении чистой прибыли между участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале согласно ст.28 Федерального закона от 8.02.98 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" также подпадают под понятие "дивиденды".
Согласно ст. ст. 275, 284 НК РФ российская организация, выплачивающая дивиденды иностранной компании, как налоговый агент обязана удержать 15% налога на доходы от суммы выплачиваемых дивидендов и перечислить их в бюджет.
Статья 275 НК РФ. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях
3. В случае, если российская организация - налоговый агент выплачивает дивиденды иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом Российской Федерации, налоговая база налогоплательщика - получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяется ставка, установленная соответственно подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 или пунктом 3 статьи 224 настоящего Кодекса.
Статья 284 НК РФ. Налоговые ставки
3. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:
2) 15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.
Бухгалтерское отражение выплаты дивидендов иностранной компании
Пример: Размер выплачиваемых дивидендов иностранной компании равен 100 руб.
Дебет 84
Кредит 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов" 100 рублей - начислены дивиденды.
Дебет 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов"
Кредит 68 15 рублей - удержан налог на прибыль с дивидендов.
Дебет 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов"
Кредит 51 85 рублей - выплачены дивиденды.
Применение международных соглашений об избежании двойного налогообложения
Российская Федерация заключила со многими государствами международные договора об избежании двойного налогообложения. Поэтому, прежде чем удерживать данный налог, необходимо выяснить, имеется ли с государством, где находится иностранное юридическое лицо, договор об избежании двойного налогообложения.
Что касается общих подходов к налогообложению дивидендов с точки зрения международных соглашений, то он заключается в следующем. Государство постоянного местопребывания получателя дивидендов имеет, как правило, неограниченные права на налогообложения таких доходов, а государство источник таких доходов имеет ограниченное право на налогообложение дивидендов, и это ограничение на практике выражается в понижении ставки налогообложения.
Как правило, международными соглашениями об избежании двойного налогообложения устанавливается ставка налога на дивиденды в размере 10%, в случае вклада в уставной капитал около 100 тыс. $ - в размере 5 %.
Для этого, иностранная компания должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход (эмитенту), подтверждение того, что находится в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.
Статья 312 НК РФ. Специальные положения
1. При применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае, если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык.
При представлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, подтверждения, указанного в пункте 1 настоящей статьи, налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам.
В случае представления иностранной организацией такого подтверждения налоговому агенту (ОАО, ЗАО или ООО) до даты выплаты дохода, в отношении такого дохода производится удержание налога по пониженным ставкам.
Вывод: Выплата дивидендов иностранной компании с точки зрения налогового планирования не является эффективной, поскольку размер удерживаемого налога не может быть меньше 5 % (плюс расходы на создание холдинговой структуры и уплату налогов за границей) по сравнению с 6% в случае выплаты дивидендов российской организации.
Вместе с тем, иностранная компания, владеющая акциями российских организаций, может использоваться в качестве безопасного места их хранения, способа привлечения иностранных инвестиций и центра перераспределения финансовых средств (эта тема требует отдельной проработки).
Поэтому невыгодная с налоговой точки зрения выплата дивидендов, не имеет принципиального значения, по сравнению с преимуществами, которые может дать иностранный холдинг.
Возврат излишне удержанного налога с сумм дивидендов.
Если налоговый агент по каким-либо причинам излишне удержал налог с выплаченных дивидендов, иностранная организация имеет право на возврат излишне удержанного налога.
Возврат излишне удержанного налога по выплаченным иностранным организациям дивидендам, в отношении которых международными договорами РФ, регулирующими вопросы налогообложения, предусмотрен льготный режим налогообложения, осуществляется при условии предоставления следующих документов:
- заявления на возврат удержанного налога (формы заявления установлены в Приказе МНС РФ от 15 января 2002 г. N БГ-3-23/13 "Об утверждении форм заявлений иностранной организации на возврат сумм налогов, удержанных у источника выплаты в Российской Федерации");
- подтверждения того, что эта иностранная организация на момент выплаты дохода имела постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор, регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства;
- копии договора (или иного документа), на основании которых выплачивался доход иностранному юридическому лицу;
- копии платежных документов, подтверждающих перечисление суммы налога, подлежащего возврату, в бюджет.
Если вышеупомянутые документы составлены на иностранном языке, то налоговый орган вправе потребовать их перевод на русский язык. Нотариального заверения контрактов, платежных документов и их перевода на русский язык не требуется.
Статья 312 НК РФ. Специальные положения
2. Возврат ранее удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам, в отношении которых международными договорами Российской Федерации, регулирующими вопросы налогообложения, предусмотрен особый режим налогообложения, осуществляется при условии предоставления следующих документов:
заявления на возврат удержанного налога по форме, устанавливаемой Министерством Российской Федерации по налогам и сборам;
подтверждения того, что эта иностранная организация на момент выплаты дохода имела постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства;
копии договора (или иного документа), в соответствии с которым выплачивался доход иностранному юридическому лицу, и копии платежных документов, подтверждающих перечисление суммы налога, подлежащего возврату, в бюджет.
В случае, если вышеупомянутые документы составлены на иностранном языке, то налоговый орган вправе потребовать их перевод на русский язык. Нотариального заверения контрактов, платежных документов и их перевода на русский язык не требуется. Требования каких-либо иных, кроме вышеперечисленных, документов не допускается.
Заявление о возврате сумм ранее удержанных в Российской Федерации налогов, а также иные перечисленные в настоящем пункте документы представляются иностранным получателем дохода в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором был выплачен доход.
Возврат ранее удержанного (и уплаченного) налога осуществляется налоговым органом по месту постановки на учет налогового агента в той валюте, в которой этот налог был удержан и перечислен в бюджет налоговым агентом, в месячный срок со дня подачи заявления и иных документов, предусмотренных в настоящем пункте.
Требования каких-либо иных, кроме вышеперечисленных, документов не допускается.
Вышеуказанные документы представляются иностранной компанией в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента.
Возврат излишне удержанного (и уплаченного) налога осуществляется в той валюте, в которой этот налог был удержан и перечислен в бюджет налоговым агентом, в месячный срок со дня подачи заявления в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором был выплачен доход.
Обратить внимание!
Может быть интересно!
Неудержание налога при выплате дивидендов налоговым агентом (эмитентом) применение ответственности
Данный вопрос необходимо рассмотреть с точки зрения возможности взыскания с налогового агента сумм неудержанного налога по выплачиваемым дивидендам иностранной компании, а также возможности привлечения к налоговой, административной и уголовной ответственности участников сделки.
Возможность взыскания с налогового агента сумм налога в случае его неудержания
Согласно ст.24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению и удержанию у налогоплательщика (из выплачиваемых ему агентом средств) и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
Однако НК РФ не предусматривает взыскания с налогового агента сумм налогов в случае их неудержания с налогоплательщиков (иностранной компании) по следующим основаниям.
Согласно ст. 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный денежный платеж. Причем налог уплачивается из средств, которые принадлежат организациям и физическим лицам на праве собственности.
Статья 8 НК РФ. Понятие налога и сбора
1. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Учитывая, что уплата налога производится только за счет денежных средств, принадлежащих на праве собственности, то можно сделать вывод, что вне зависимости от способа уплаты налога (непосредственно налогоплательщиком либо через налогового агента), такая уплата должна осуществляться только за счет средств (имущества) налогоплательщика (иностранной компании).
Следовательно, налогоплательщик (иностранная компания), самостоятельно исполняющий свое налоговое обязательство, обязан произвести изъятие части своего собственного имущества, тогда как налоговый агент, исполняя налоговое обязательство за налогоплательщика, обязан произвести изъятие части не собственного имущества, а части "чужого" имущества (налогоплательщика).
То есть сущность налога состоит в изъятии части имущества, принадлежащего налогоплательщику, а не третьим лицам. Взыскание налога за счет средств налогового агента противоречит сущности налога.
Дополнительным аргументом в пользу такой позиции является определение обязанностей налоговых агентов и налогоплательщиков.
В ст. 9 НК РФ приведен перечень участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, к которым отнесены организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками и налоговыми агентами.
Однако, несмотря на равные права в налоговых отношениях, налогоплательщики и налоговые агенты имеют разные обязанности по передаче денежных средств в бюджет.
Налогоплательщик должен уплатить налог, а налоговый агент обязан правильно и своевременно определить размер налога, удержать его из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислить его в бюджет.
Законодатель целенаправленно использует разные понятия в совершении одного действия передачи налога в бюджет, чтобы показать различия между понятием "перечислить" и "уплатить" налог.
Налоговым агентом при перечислении осуществляется передача в бюджет сумм налога, удержанных из средств налогоплательщика, а уплата предполагает передачу в бюджет собственных сумм налога.
Таким образом, для налогового агента обязанность уплачивать налоги, в рамках выполнения функций налогового агента, за счет собственных средств не предусмотрена.
Статья 24 НК РФ. Налоговые агенты
2. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
3. Налоговые агенты обязаны:
1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;
Статья 23 НК РФ. Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов)
1. Налогоплательщики обязаны:
1) уплачивать законно установленные налоги;
Статья 24 НК РФ. Налоговые агенты
3. Налоговые агенты обязаны:
1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;
Вывод: Таким образом, нельзя взыскать налог за счет собственных средств налогового агента, если налог не был им удержан.
Аналогичный вывод был сделан в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 28 мая 2001 г. по делу N А26-2046/00-02-02/103. Суть дела состояла в следующем.
Организация при выплате доходов иностранному лицу не удержала и не уплатила в бюджет соответствующую сумму налога на прибыль. Налоговая инспекция посчитала, что в этом случае сумма налога, не удержанная с иностранного юридического лица, подлежит взысканию с источника выплаты дохода, то есть с налогового агента.
Однако суд признал действия налогового органа противоречащими законодательству, поскольку согласно ст.8 НК РФ суть налога - изъятие части имущества, принадлежащего налогоплательщику, а не третьим лицам. Соответственно, если налоговый агент не удержал и не перечислил налог из дохода налогоплательщика, то неисполненной считается обязанность по уплате налога налогоплательщиком.
В настоящее время выработана однозначная судебная практика по этому вопросу.
Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 24 сентября 2002 г. NА78-2049/02-С2-24/67-Ф02-2761/02-С1. Налоговым законодательством не предусмотрено взыскание с налогового агента не удержанных им при выплате дохода иностранному юридическому лицу сумм налога на добавленную стоимость
Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22 июля 2002 г. N А52/470/2002/2. О признании недействительным решения налоговой инспекции в части взыскания штрафа за неполную уплату налогов с доходов иностранных юридических лиц, НДС, на пользователей автодорог, на содержание жилищного фонда, а также штрафа за непредставление налоговым агентом в установленный срок сведений о выплатах, произведенных иностранным юридическим лицам
Кто должен платить неудержанный налоговым агентом налог?
Если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом (абзац третий пункта 2 статьи 45 НК РФ).
Статья 45 НК РФ. Исполнение обязанности по уплате налога или сбора
Если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена в соответствии с настоящим Кодексом на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом.
До момента удержания налоговым агентом суммы налога обязанность по его уплате лежит на налогоплательщике (иностранной компании).
Таким образом, в случае неисчисления и неудержания налога, подлежащего удержанию и перечислению в бюджет налоговым агентом (эмитентом, выплачивающим дивиденды), обязанность налогоплательщика по уплате налога считается неисполненной.
Поэтому в данном случае только налогоплательщик (иностранная компания) является должником перед бюджетом.
Однако действующее налоговое законодательство не предусматривает возможность взыскания налога с иностранной компании в случае выплаты дивидендом без удержания налога в РФ (вопрос требует отдельной проработки).
Только в случае удержания суммы налога обязанным лицом по перечислению (уплате) в бюджет этой суммы становится налоговый агент.
Предусмотренная п.1 ст.46 НК РФ возможность взыскания суммы налога с налогового агента является способом принудительного исполнения налоговым агентом обязанности по перечислению в бюджет суммы налога, только фактически удержанной из средств налогоплательщика.
Статья 46 НК РФ. Взыскание налога, сбора, а также пени за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации или налогового агента - организации в банках
1. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках.
Следовательно, нормы НК РФ, регулирующие порядок уплаты налогов и пени, установленный для налогоплательщиков, применяются к налоговым агентам только в отношении удержанных с налогоплательщиков сумм налогов.
Необходимо заметить, что если с налогового агента нельзя взыскать неудержанный налог, то соответственно и пени также с него взыскать нельзя, поскольку пеня - это способ обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов.
Статья 75 НК РФ. Пеня
1. Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов или сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Применение санкций к налоговому агенту за неудержание налога
Согласно ст. 123 НК РФ с налогового агента взыскивается штраф за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию с налогоплательщика.
Статья 123 НК РФ. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов
Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.
Указанное правонарушение может быть вменено налоговому агенту только в том случае, когда он имел возможность удержать соответствующую сумму у налогоплательщика.
Это возможно, если удержание осуществляется из выплачиваемых налогоплательщику денежных средств.
При этом взыскание штрафа за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога налоговым агентом производится независимо от того, была ли соответствующая сумма удержана последним у налогоплательщика.
Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации"
44. В силу статьи 123 Кодекса с налогового агента взыскивается штраф за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию с налогоплательщика.
При рассмотрении споров судам необходимо учитывать, что указанное правонарушение может быть вменено налоговому агенту только в том случае, когда он имел возможность удержать соответствующую сумму у налогоплательщика, имея в виду, что удержание осуществляется из выплачиваемых налогоплательщику денежных средств. При этом взыскание штрафа за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога налоговым агентом производится независимо от того, была ли соответствующая сумма удержана последним у налогоплательщика,
Вывод: В случае перечисления дивидендов иностранной компании без удержания налога на доходы с выплачиваемых дивидендов, к налоговому агенту (эмитенту) может быть применен штраф в размере 20 % от неудержанных сумм налога.
Таким образом, в случае уплаты налога в размере 15% при выплате дивидендов иностранной компании, то возможный штраф может быть равен 3% от суммы дивидендов.
Если иностранная компания имеет постоянное местонахождение в государстве, заключившее соглашение об избежании двойного налогообложения с РФ, и ставка удерживаемого налога равна 5%, то размер возможного штрафа будет равен 1% от размера выплачиваемых дивидендов иностранной компании.
Обратить внимание!
Если удержание налога невозможно по объективным причинам, например при выплате дивидендов векселями или любым другим имуществом, то у налогового агента обязанностей по удержанию и перечислению налогов не возникает, поскольку отсутствуют необходимые денежные средства.
Это находит подтверждение в п.10 постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 11 июня 1999 г. N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", где указано следующее.
Ели доход, подлежащий обложению налогом у налогового агента, получен налогоплательщиком в натуральной форме, и денежных выплат в данном налоговом периоде налогоплательщику не производилось, у налогового агента отсутствует обязанность удержания налога с плательщика. В этом случае необходимая информация должна предоставляться агентом в налоговый орган в порядке, предусмотренном пп.2 п.3 ст.24 НК РФ.
Статья 24 НК РФ. Налоговые агенты
3. Налоговые агенты обязаны:
2) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;
3) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;
4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.
Постановление Пленума Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ от 11 июня 1999 г. N 41/9"О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации"
10. В соответствии со статьей 24 Кодекса налоговый агент обязан перечислить в соответствующий бюджет сумму налога, удержанную в установленном порядке из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику.
В том случае, когда доход, подлежащий обложению налогом у налогового агента, получен налогоплательщиком в натуральной форме и денежных выплат в данном налоговом периоде налогоплательщику не производилось, у налогового агента отсутствует обязанность удержания налога с плательщика. В этом случае необходимая информация представляется агентом в налоговый орган в порядке, предусмотренном подпунктом 2 пункта 3 статьи 24 Кодекса.
Вывод: Налоговый агент не обязан удерживать налог, если в сделке с налогоплательщиком не предусмотрены денежные расчеты.
См. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 13 мая 2002 г. N А05-911/02-56/13. При выплате доходов в натуральной форме налоговый агент не имеет возможности удержать и перечислить в бюджет подоходный налог, даже если произведет его начисление. Уплата налога с доходов физических лиц за счет средств налогового агента не допускается. В таких случаях не может быть применена ответственность, установленная п.1 ст. 123 НК РФ
Возникает закономерный вопрос, а что будет, если налоговый агент не сообщит в налоговый орган о невозможности удержания налога с налогоплательщика?
Согласно ст. 126 НК РФ за непредставление документов налоговым агентом о невозможности удержания влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.
Каких-либо других мер ответственности к налоговому агенту за совершение таких действий налоговым законодательством не предусмотрено, в том числе по ст. 123 НК РФ.
Статья 126 НК РФ. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля
1. Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах,влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.
Вывод: Неудержание налога налоговым агентом при неденежных расчетах может привести к максимальной налоговой ответственности в виде штрафа в размере 50 рублей.
Что касается административной ответственности, то за неудержание налога налоговым агентом, то в КОАП РФ ответственность за такие действия не предусмотрена.
Возможность уголовной ответственности за неудержание налога налоговым агентом
Уголовный кодексом РФ ответственность за налоговые преступления предусмотрена ст.ст. 198, 199 УК РФ. Однако уголовная ответственность за неудержание налога налоговым агентам этими статьями не предусмотрена.
Так в ст.199 УК РФ уголовная ответственность возможна за уклонение от уплаты налогов с организации путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо иным способом.
Ключевым понятием здесь является уклонение от уплаты налогов.
Под уклонением от уплаты налогов понимается неуплата налога налогоплательщиком. Однако, как было установлено ранее, в случае неудержания налога налоговым агентом обязанность по его уплате все равно лежит на налогоплательщике, а не налоговом агенте.
Таким образом, налогового агента нельзя привлечь к уголовной ответственности из-за отсутствия состава преступления (нет объекта преступления неуплаты налога).
Статья 199 УК РФ. Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации
1. Уклонение от уплаты налогов с организации путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо иным способом, а равно от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации
Также нельзя налогового агента (точнее сотрудников налогового агента) привлечь к ответственности по ст. 198 УК РФ из-за отсутствия состава преступления.
Тем более уклонение по ст. 198 НК РФ возможно только по двум видам налогов налог на доходы физических лиц и единый социальный налог. По другим видам налогов ответственность физического лица в принципе невозможна.
Статья 198 УК РФ. Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды
1. Уклонение физического лица от уплаты налога путем непредставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах, либо иным способом, а равно от уплаты страхового взноса в государственные внебюджетные фонды, совершенное в крупном размере
Для того чтобы привлечь к уголовной ответственности налогового агента, необходимо прямо в УК РФ предусмотреть ответственность за неперечисление налога в бюджет налоговым агентом, поскольку аналогия закона в уголовном праве не допускается.
Статья 3 УК РФ. Принцип законности
1. Преступность деяния, а также его наказуемость и иные уголовно-правовые последствия определяются только настоящим Кодексом.
2. Применение уголовного закона по аналогии не допускается.
Вывод: Сотрудников эмитента нельзя привлечь к уголовной ответственности за неудержание налога в случае выплаты дивидендов иностранной компании.
Итоговое резюме: За неудержание налога эмитентом в случае выплаты дивидендов иностранной компании может быть предусмотрена ответственность только в размере 50 рублей.
Автор: Дегтярев В.А., генеральный директор
ООО "Объединенная управляющая компания"
www.degtyarev.ru
|
