+7 (495) 369-21-34 Написать нам

Использование офшорных компаний для легального снижения налогов в Украине

Как правило, в Украине использование офшорных компаний для легального снижения налогов ограничено экспортными операциями, когда офшорная компания используется как "прокладка" между украинской фирмой-экспортером и реальным покупателем за рубежом. Завышение цен при импорте приводит к увеличению таможенных платежей, НДС и налога на прибыль, соответственно. Принятые в последние годы меры, направленные против льгот, неуплаты налогов, утечки капитала, нелицензированных инвестиций, а также ограничения сделок с офшорными компаниями ставят в тупик сторонников легального бизнеса и снижают интерес к офшорам.

К счастью, в бизнесе есть острова стабильности и мосты к ним. Это международные конвенции об исключении двойного налогообложения, имеющие приоритет над национальным законодательством. Традиционно их используют для зачета уплаченных налогов и снижения возвратных налогов, а также ведения некоторых видов бизнеса в договорной стране без открытия представительства и уплаты налогов.

Детальный анализ действующих Международных договоров об исключении двойного налогообложения показывает их различие как в отдельных ставках тех или иных налогов, так и в совершенно различных возможностях для использования в бизнесе. Особый интерес для снижения налогов в Украине представляют офшорные компании Кипра, Швейцарии, Нидерландов и Венгрии, попадающие под соответствующие конвенции. Идеальным для целей вывоза капитала является действующее в Украине Соглашение между Правительством Союза Советских Социалистических Республик и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 29 октября 1982 года. Оно позволяет резидентам Кипра вывозить без обложения налогом на прибыль, полученные в Украине доходы (дивиденды, проценты, роялти).

Разумеется воспользоваться преимуществами этого Соглашения можно только ведя деятельность в Украине через независимого агента, при открытии представительства придется платить все украинские налоги. Согласно Соглашения кипрские компании имеют право осуществлять некоторые виды бизнеса на территории Украины без открытия представительства и без уплаты местных налогов, это: строительно-монтажные работы, осуществляемые в течение периода, не превышающего 12 месяцев, включая осуществление контроля за сооружением объекта или любых монтажных работ, закупка и хранение товаров и изделий, включая осуществление складских операций и поставку товаров и изделий; заключение сделок через агента или иного уполномоченного лица, действующего на основе доверенности или иного письменного полномочия, если подобная деятельности не является для него обычной профессиональной деятельностью; демонстрация товаров и изделий, показ экспонатов на выставках, а также операции по их продаже по окончании выставки; осуществление рекламной деятельности, сбор и распространение информации, маркетинг и другая аналогичная деятельность подготовительного и вспомогательного характера; осуществление проектных, проектно-конструкторских и научно-исследовательских работ (в том числе совместных), инжиниринга, испытаний образцов товара, машин и оборудования, технического обслуживания машин и оборудования, если это обслуживание носит подготовительный или вспомогательный характер для основной деятельности лица; осуществление нескольких функций из числа вышеперечисленных при условии, что эта деятельность в целом носит для основной деятельности лица подготовительный или вспомогательный характер; осуществление других видов деятельности, носящих для основной деятельности лица подготовительный или вспомогательный характер.

Базовая схема

Предлагаемая ниже схема с использованием преимуществ, предоставляемых Соглашением с Кипром, значительно расширяет возможности использования офшорных компаний для легального снижения налогов путем перевода части торгово-закупочной и производственно-сбытовой деятельности на комиссионную основу. С помощью договора комиссии между кипрской компанией и украинским предприятием (которые, разумеется, управляются одним и тем же украинским резидентом) осуществляются в сущности те же действия, которые Вы собираетесь совершить или даже уже осуществили, но за небольшие комиссионные вознаграждения, облагаемые налогом.

Суть метода заключается в расщеплении торговых сделок и производственных операций на два независимых договора: один затратного, другой доходного характера. То есть зарубежная компания дает поручение независимому агенту (Вашему предприятию) осуществить за небольшое вознаграждение от своего имени, но за счет комитента определенные юридические и фактические действия.

В соответствии со схемой Ваше предприятие, являясь комиссионером, осуществляет по поручению комитента определенные юридические и фактические действия с товаром и денежными средствами. Действуя от своего имени (ставит подписи на договорах, спецификациях, счетах, актах, накладных и т.п. и скрепляет их печатями), Ваше предприятие получает, учитывает на балансе и налогооблагает лишь небольшое комиссионное вознаграждение.

Схема 1.

В схеме 1 использованы следующие обозначения:

Агентское соглашение N1: Компания в США заключает Агентское соглашение с Агентом - кипрской компанией на работы, услуги.

Агентское соглашение N2: По данному Договору кипрская компания выступает Принципалом и дает Агенту поручение:

  • от своего имени, но за счет Принципала заключить Договор поставки на приобретение товара у Поставщика по цене Ц1, в том числе НДС;
  • поручение осуществить от своего имени в пользу Принципала поставку этого товара Покупателю по цене Ц2, в том числе НДС, получить деньги на свой счет и перечислить их Принципалу после вычета своего комиссионного вознаграждения.

Договор поставки N1: Агент приобретает у Поставщика товар по цене Ц1, в том числе НДС. В случае схемы для импорта - это импортный контракт на поставку товара.

Договор поставки N2: Агент реализует товар Покупателю по цене Ц2, в том числе НДС.

Приведенная схема позволяет снижать налоги как при сделках внутри страны, так и при внешнеэкономической деятельности. При импорте изменяется только Агентское соглашение. В последнем случае кипрская фирма будет давать поручение закупить товар и импортировать его в Украину с уплатой всех таможенных сборов, пошлин и ввозного НДС. В обоих случаях НДС будет компенсироваться на Агенте. Причины, по которым происходит снижение налогов, состоят в том, что, согласно вышеупомянутого Соглашения с Кипром, кипрская компания, ведущая деятельность в Украине через Агента с независимым статусом (комиссионера) имеет право не регистрировать постоянное представительство в Украине и не подлежит налогообложению в Украине, а украинская компания-Агент платит налоги лишь со своего комиссионного вознаграждения. Более того, согласно того же соглашения закупка, хранение, поставка, демонстрация товара, а также некоторые другие виды деятельности кипрской компании в Украине не облагаются налогами в Украине.

Для того, чтобы уж совсем не платить налог на прибыль и на Кипре, регистрируется еще одна безналоговая компания, например, в США, Панаме или в Белизе, которая нанимает кипрскую компанию в качестве агента.

Таким образом, деньги от операций в Украине выводятся на Кипр, а с Кипра, за исключением небольшого агентского вознаграждения (с суммы которого на Кипре уплачивается налог), на счет офшорной компании. Далее средства снова инвестируются через кипрскую компанию в какие-либо проекты в Украине, а часть из них обналичивается абсолютно легально без посредников и без налогов через международные платежные карты.

Хотя с юридической точки зрения схема безупречна, но очень прозрачна для контролирующих органов, которым возможно придется доказывать свою правоту. Поэтому, чтобы предупредить такие проблемы, можно порекомендовать несколько усложнить схему, включив в нее еще одно свое украинское предприятие. При этом Агентское соглашение N2 разбивается на два (схема 2):

  • Агентское соглашение N3, по которому кипрская компания выступает Принципалом и дает Агенту - предприятию П1 поручение от своего имени, но за счет Принципала заключить Договор поставки на приобретение товара у Поставщика по цене Ц1, в том числе НДС (Договор поставки N1) и передачу этого товара предприятию П2;
  • Агентское соглашение N2 с поручением Агенту-предприятию П2 осуществить от своего имени в пользу Принципала поставку этого товара Покупателю по цене Ц2, в том числе НДС (Договор поставки N2), получить деньги на свой счет и перечислить их Принципалу после вычета своего комиссионного вознаграждения.
Схема 2.

Возможна еще более завуалированная схема (см. схему 3). Отличие ее от схемы 2 состоит в том, что, приобретенный предприятием П1, товар передается Принципалу на условиях самовывоза. Далее, на основании агентского соглашения N1 товар передается кипрской компании, а та по агентскому соглашению передает товар предприятию П2, которое реализует его и перечисляет выручку за вычетом агентского вознаграждения кипрской компании.

При этом не происходит каких-либо изменений в деятельности предприятий П1 и П2, переход на льготный режим налогообложения осуществляется только благодаря оформлению соответствующих договоров. А так как бразды правления всей структуры находятся в руках одного-двух человек, то и реализация ими этой схемы происходит единовременно не выходя из украинского офиса. 

Схема 3.

Пояснения к схеме 3:

  • Агентское соглашение N1: Компания в США заключает Агентское соглашение с Агентом - кипрской компанией с поручением от своего имени осуществить поставку товара Покупателю по цене Ц2, получить деньги на свой счет и перечислить их Принципалу после вычета своего комиссионного вознаграждения.
  • Агентское соглашение N3, по которому делаверская компания выступает Принципалом и дает Агенту - предприятию П1 поручение от своего имени, но за счет Принципала заключить Договор поставки на приобретение товара у Поставщика по цене Ц1, в том числе НДС (Договор поставки N1) и передать товар Принципалу на условиях самовывоза.
  • Агентское соглашение N2, по которому кипрская компания дает поручение Агенту-предприятию П2 от своего имени в пользу Принципала получить товар, принадлежащий Принципалу, со склада П1 и осуществить поставку этого товара Покупателю по цене Ц2, в том числе НДС (Договор поставки N2), получить деньги на свой счет и перечислить их Принципалу после вычета своего комиссионного вознаграждения.

Схема снижения налогов для бартера и легализации взаимозачетов в Украине

Схема 4. 

В данной схеме:

Договор комиссии N1 - Договор комиссии на закупку товара А и передачу его предприятию П3.

Договор комиссии N2 - Договор комиссии на закупку товара Б у предприятия П3 и передачу его предприятию П2.

Эту схему можно усложнить аналогично схеме 3. В схеме 5:

  • Агентское соглашение N3, по которому делаверская компания выступает Принципалом и дает Агенту - предприятию П1 поручение от своего имени, но за счет Принципала заключить Договор поставки на приобретение товара у Поставщика по цене 100, в том числе НДС (Договор поставки N1) и передать товар предприятию П2;
  • Агентское соглашение N2, по которому кипрская компания дает поручение Агенту-предприятию П2 от своего имени в пользу Принципала получить товар у предприятия П1 и осуществить поставку этого товара Покупателю по цене 150, в том числе НДС, получить деньги на свой счет и перечислить их Принципалу после вычета своего комиссионного вознаграждения.
Схема 5.

Схема снижения налогов в производстве

Применение аналогичных схем для производственных предприятий позволяет, снизив выплаты по налогам, вкладывать в виде зарубежных инвестиций сэкономленные средства в развитие предприятия. 

Схема 6. 

Для производственных предприятий Договора комиссии модифицируются, отражая затратную и доходную часть конкретного производственного цикла. По агентскому соглашению N2 (схема 6) кипрская компания поручает украинскому производственному предприятию осуществить на условиях комиссии ряд юридических и фактических действий: закупить сырье и комплектующие у поставщиков, самостоятельно или с привлечением подрядчиков выполнить ряд производственных и вспомогательных работ, осуществить хранение, доставку и, что очень важно, реализацию продукции на условиях владения и распоряжения, принять на свой счет оплату от реализации продукции, оплатить налоги и перечислить доход на кипрский счет. 
Таким образом, какая-то часть производственного цикла или какой-либо вид продукции (возможно только закупка сырья или реализация товара) может быть легально выведена из-под налогообложения в Украине путем перевода ее на комиссионную основу. В сущности, реализация такой схемы не нарушает фактическую деятельность предприятия, но переводит его в льготный режим с легальным расширением возможностей работы с наличными, вывоза и ввоза капитала, переноса сроков уплаты НДС и т.п. 
Снижениe налогов на фондовом рынке 
Механизм снижения налогов при торговле ценными бумагами основан на расщеплении операций купли-продажи акций на два независимых поручения (затратного и доходного характеров). То есть два, связанных агентским соглашением N1 (схема 7), зарубежных предприятия в США и на Кипре дают поручение Вашей инвестиционной компании, как независимому комиссионеру, соответственно, купить и в последующем продать определенные ценные бумаги на определенных условиях. После вычета Вашего небольшого комиссионного вознаграждения Ваши зарубежные компании в соответствии с Международными Конвенциями имеют право репатриировать этот доход, например, путем поручения Вашей компании произвести оплату на любой указанный счет. Этот неподлежащий налогообложению доход может также оставаться на счету инвестиционной компании в качестве оборотных средств. 

Схема 7. 

Эффективность рассмотренных схем настолько высока, что после уплаты налогов и оплаты услуг Вы сохраните на своем счету от 97 до 99 процентов очищенных доходов. Естественно, схема не позволяет снижать косвенные налоги, например, НДС.

Другие преимущества рассмотренных схем и методов: 

  • возможность использовать в обороте необлагаемую прибыль, принадлежащую иностранной компании;
  • обналичивание части прибыли с помощью международных платежных карт с целью выплаты основной зарплаты работникам предприятия, что позволяет повысить зарплату, а также экономить еще и на платежах в соцстрах и ПФ;
  • нет необходимости как-то перестраивать деятельность предприятия, происходит лишь оформление и движение документов. Таким образом, существует возможность в любое время до подачи квартальной отчетности оформлять уже прошедшие сделки и легально снижать налог на прибыль;
  • товар, за исключением экспортно-импортных поставок, не пересекает таможенную границу (сделки не квалифицируются как экспортно-импортные