Офшор и вопросы языкознания

Офшорная компания

Что это

Где это

Зачем это

Подробности

Как это по-русски

Выводы

Чуждый язык распространяется не саблею и пожарами, но собственным обилием и превосходством.

А.С. Пушкин

Офшорная компания

Когда со скрипом поднялся железный занавес, отделявший Россию от остального мира, в страну хлынул бурный поток новых реалий, а вместе с ними и новых слов, доселе неведомых. Увы, ввиду затянувшегося отсутствия в русской жизни самих предметов, в великом и могучем языке не нашлось собственных слов для обозначения брокера, дилера, трейдера, дистрибьютора, а также форфейтинга, франчайзинга, факторинга и даже, прости господи, инжиниринга. К тому же ряду можно причислить и термин «офшорная компания».

Когда такие компании стали использоваться российскими предпринимателями (конец 80-х годов двадцатого века), встал во весь рост и связанный с ними лингвистический вопрос. Английская орфография допускает два варианта написания этого прилагательного: слитно и через дефис (offshore и off-shore). Как же правильно написать по-русски: оффшорная или офф-шорная компания? Широкое распространение получили оба варианта. Как мы увидим в дальнейшем, оба они неправильны. Верно - офшорная (ударение на второй слог).

Что это

Разберемся вначале со значением этого слова в оригинале. Английское прилагательное offshore буквально можно перевести как «находящийся за пределами берегов». В неспециализированной лексике оно имеет следующие основные значения: «направленный от берега в сторону моря» (например, ветер), «находящийся в море на некотором расстоянии от берега» (например, остров) и «зарубежный» (последнее - американизм).

Но нас интересует именно специализированная, экономическая лексика. Применительно к компаниям это слово может иметь два различных смысла. Во-первых, житель, предположим, Великобритании может обозначить этим словом компанию, учрежденную за пределами его родного государства («вне берегов», ведь Великобритания - остров), независимо от конкретного места ее регистрации. Например, это может быть французская, немецкая или американская компания.

Однако более распространено - в качестве экономического термина - второе значение, которое и было воспринято русским языком. Чтобы понять его, надо немного углубиться в прошлое. Начиная в основном с середины двадцатого века, многие британские колонии и зависимые территории стали получать полную или относительную независимость от своей метрополии. Ввиду целого ряда исторических, политических и экономических причин некоторые из них ввели в свое налоговое законодательство определенные, весьма специфические положения. Положения эти предусматривали возможность создания в данной юрисдикции (это значит - в данной независимой стране или на данной автономной территории) компаний, либо вовсе не облагающихся налогами, либо облагающихся по некоторой символической ставке (скажем, 3-5%). Как правило, условием освобождения было то, что такие компании не должны вести коммерческой деятельности в самой этой юрисдикции, а только за ее пределами (опять же «вне берегов», поскольку большинство колоний тоже были островами). Такие компании и получили название офшорных (offshore), причем в некоторых случаях это слово было введено в законодательство данной территории в качестве юридического термина. Офшорные компании получили широкое распространение среди предпринимателей развитых стран как инструмент снижения налогов. Сами такие страны и территории стали называть офшорными зонами.

Таким образом, применительно к подобным безналоговым компаниям английское прилагательное offshore как бы балансирует между двумя оттенками значения «зарубежный»: во-первых, офшорная компания зарегистрирована за пределами страны проживания ее владельца, во-вторых, она осуществляет свою деятельность за пределами страны своей регистрации. Заодно в этом слове можно усмотреть и намек на то, что компания зарегистрирована на острове где-то в открытом море.

Где это

Вот лишь некоторые наиболее известные офшорные зоны. Острова Гернси и Джерси - две зависимые от Великобритании территории, не входящие при этом в состав Соединенного Королевства, но и не являющиеся британскими колониями. Обе они располагаются в проливе Ла-Манш (по-английски English Channel) и географически входят в состав Нормандских островов (по-английски Channel Islands). Неподалеку от Великобритании (по-английски его можно охарактеризовать как offshore island) лежит Остров Мэн, географически входящий вместе с ней в группу Британских островов, но имеющий особый государственный статус, подобный статусу Гернси и Джерси. В континентальной Европе находится британская заморская территория Гибралтар (заморскими территориями теперь - в целях соблюдения политкорректности - официально называются бывшие колонии).

На островах Малой Антильской гряды в Карибском море расположено множество небольших островных государств и колоний, добрая половина из которых - офшорные зоны. Из офшорных центров независимыми странами являются Антигуа и Барбуда, Барбадос, Гренада, Доминика, Доминиканская Республика (это другое государство, отличное от предыдущего), Сент-Люсия, Сент-Винсент и Гренадины, Сент-Киттс и Невис. Статус британских заморских территорий имеют Ангилья, Бермудские острова, Британские Виргинские острова, Каймановы острова, Монтсеррат, Теркс и Кайкос. Рядом с Малыми, а также Большими Антильскими островами, географически входя вместе с ними в состав так называемой Вест-Индии, находятся Багамские острова, на которых расположено и одноименное независимое государство. Это тоже бывшая британская колония - и известнейшая офшорная зона.

В Средиземном море находятся Кипр и Мальта (правда, к настоящему времени оба государства фактически закрыли свои офшорные зоны), в Тихом океане - Вануату и Науру, в Индийском - Сейшельские острова и Маврикий, в Юго-Восточной Азии - Гонконг и Сингапур, и так далее.

Список можно продолжать, особенно если учесть, что в него следует включить в него не только бывшие и настоящие британские колонии, но и другие страны и территории, тоже предусматривающие возможность регистрации компаний с льготным налогообложением, например, Нидерландские Антильские острова, или, скажем, Лихтенштейн. В таких неанглоязычных юрисдикциях для интересующих нас компаний имеются свои собственные юридически точные названия, но в обычном словоупотреблении их тоже нередко характеризуют английским словом «офшор».

Полный список офшорных зон составить вряд ли возможно. Дело в том, что льготы, предоставляемые нерезидентам в различных юрисдикциях, довольно разнообразны, так что отнесение данной страны к разряду офшорных зон зависит от точного определения самого понятия офшорной зоны.

Зачем это

Зачем же государству нужны компании, которые не платят налогов? Основной целью местных законодателей было привлечение таким образом международных инвесторов, которые бы регистрировали офшорные компании для ведения международной коммерции в безналоговом режиме и, желательно, держали бы деньги на счетах в местных банках. Открытие офшорного центра давало возможность создания сразу множества рабочих мест для квалифицированных специалистов в области финансов и юриспруденции (в том числе занятых регистрацией самих компаний). Кроме всего прочего, государство получало постоянный источник дохода в виде пошлин за регистрацию компаний и ее ежегодное продление. Как правило, устанавливается обычно вполне скромная по меркам международного бизнеса сумма пошлины (100-300 долларов). Но, если умножить эту сумму на несколько десятков или даже сотен тысяч зарегистрированных в офшорной зоне компаний, получится вполне солидная по меркам крошечного островного государства сумма. Особенно если учесть, что на большинстве вест-индских островов единственным, помимо офшорных компаний, природным ресурсом были разве что бананы.

Ну, а для пользователей - в основном из Европы и Америки - офшорные компании стали незаменимым средством снижения налогов в международной коммерции. Они используются как простейшим образом, в целях трансфертного ценообразования, так и в более замысловатых схемах налогового планирования. Встает резонный вопрос: а законно ли такое использование? Само по себе владение офшорной компанией или ведение коммерческих операций с офшорной компанией в большинстве стран мира не возбраняется. Однако налоговые власти развитых стран могут накладывать определенные ограничения на сделки с такими компаниями, чтобы не допустить незаконного ухода от налогов с их помощью. Таким образом, операции с участием офшорных компаний (впрочем, как и любых других) могут быть как вполне законными, так и противозаконными.

Подробности

Впоследствии слово «офшорный» приобрело несколько одиозный оттенок из-за многочисленных злоупотреблений пользователей офшорных компаний. Поэтому некоторые юрисдикции (например, Кипр) предпочли подправить свое законодательство, заменив термин «офшорная компания» на более благозвучный: «компания международного бизнеса». Сами же офшорные зоны стали гордо именоваться «международными финансовыми центрами». Тем не менее, в неюридическом словоупотреблении безналоговые (или низконалоговые) компании по-прежнему широко именуются офшорными.

Следует иметь в виду, что термин «офшорная компания» является, так сказать, «зонтичным», то есть объединяющим под сенью одного слова весьма различные корпоративные структуры, зарегистрированные в разных странах и по разным законам, и не платящие налогов по отличающимся юридическим основаниям.

Во-первых, существуют так называемые истинно безналоговые юрисдикции. Например, на Ангилье (британская заморская территория в Карибском море) нет абсолютно никаких прямых налогов на доходы компаний и физических лиц, включая как резидентов, так и нерезидентов. В качестве офшорных там обычно используются так называемые компании международного бизнеса, для которых предусмотрена упрощенная процедура инкорпорации. Однако в смысле налогообложения они ничем не отличаются от обычных местных компаний: налоги просто отсутствуют.

Во-вторых, некоторые юрисдикции допускают возможность того, что зарегистрированная на их территории компания в налоговом смысле может и не быть резидентом данной юрисдикции, а, значит, и не платить там налогов. До 1999 г. регистрация нерезидентныхкомпаний была возможна в Ирландии, а до 1988 г. - даже в самой Великобритании, но затем законодательство изменилось. Кстати, именно этот британский налоговый режим и стал прародителем всех офшорных режимов, существующих в бывших колониях. Чтобы компания имела статус нерезидентной, требуется соблюдение определенных условий. Обычно они сводятся к тому, что компания контролируется нерезидентами и не ведет коммерческой деятельности в стране регистрации, а только за рубежом. Таковы, например, нерезидентные компании Гибралтара. Заметим также, что, несмотря на торжественное закрытие офшорной зоны на Кипре, его новое налоговое законодательство тоже допускает возможность регистрации нерезидентных компаний.

Интересно, что в последнее время идеология нерезидентных компаний вновь реанимирована в обновленном виде, причем в солидных налогооблагаемых юрисдикциях, в том числе США и - вновь - в Великобритании. Речь в этом случае идет не об обычных компаниях, а об особых формах юридических лиц, обладающих ограниченной ответственностью, как обычная компания, но с точки зрения структуры владения и управления подобных товариществам. В США такие юридические лица называются «компании с ограниченной ответственностью» (LLC), а в Великобритании - «товарищества с ограниченной ответственностью» (LLP). Ключевым моментом является то, что они, хотя и не являются в полном смысле слова безналоговыми, но облагаются налогом по принципу товарищества. А из этого, в частности, следует, что при отсутствии деятельности по месту регистрации и при условии, что его участники - нерезиденты, такое образование не подлежит налогообложению по месту регистрации. Поэтому жители других стран эти структуры могут эффективно использовать в качестве офшорных компаний.

В-третьих, есть юрисдикции, применяющие территориальный принцип налогообложения. Это значит, что в стране регистрации облагаются налогом только доходы, полученные в самой этой стране. Доходы же, полученные компанией от деятельности по остальному миру, не подлежат налогообложению в принципе. Такова, например, налоговая система Гонконга. Благодаря этому жители других государств могут использовать самые обычные гонконгские компании как офшорные, для чего достаточно воздерживаться от ведения от их имени коммерции в Гонконге.

Подобного принципа придерживаются и некоторые другие юрисдикции, в частности, определенные кантоны Швейцарии. Поэтому компании, например, из кантона Цуг, могут получать доход за пределами кантона, не платя при этом местных налогов. Полежит уплате, однако, федеральный налог, но его ставка относительно невысока: 8,5%. Такие компании тоже можно с некоторой долей условности назвать офшорными.

Подобная же ситуация имеет место и в некоторых штатах США, например в Делавэре. Делавэрские корпорации также не платят налога в своем штате (кроме фиксированной пошлины) при ведении деятельности за его пределами, но при этом платят федеральный налог. Радикальное отличие от Швейцарии состоит, однако, в ставке этого федерального налога. Налог исчисляется в зависимости от величины дохода, при этом ставка варьируется от 15 до 39%. Поэтому делавэрские корпорации уже вряд ли можно назвать офшорными компаниями. Довольно распространенная практика их использования в качестве безналоговых инструментов основана на грубейшем нарушении федерального налогового законодательства США: их просто не ставят на учет в федеральной налоговой службе. (Сказанное не относится к упоминавшимся выше LLC.)

Наконец, в-четвертых и главных, абсолютное большинство офшорных зон применяет практику так называемых «защищенных» (ring-fenced) налоговых режимов. Это значит, что законодательством данной юрисдикции предусмотрен особый налоговый режим для специального типа компаний («офшорных», «компаний международного бизнеса» и т.д.), предоставляющий им налоговые льготы именно в обмен на обязательство не вести коммерции в данной юрисдикции, а только за рубежом. Компании, ведущие деятельность в пределах самой юрисдикции, облагаются налогом по совсем другой, высокой ставке. Этот принцип применяет, в частности, большинство «классических» карибских офшорных зон.

Именно такие «защищенные» налоговые режимы вызывают наибольше раздражение властей развитых стран с высокими налогами. Они считают подобную деятельность малых государств вредительской, так как она ведет к размыванию их собственной налоговой базы ввиду «переманивания» налогоплательщиков, представляющих мобильные виды бизнеса (финансы, международная торговля и т.п.). Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), представляющая прежде всего интересы развитых государств, ведет планомерную борьбу с, по ее определению, «вредоносной налоговой конкуренцией». Надо сказать, что офшорным зонам удалось в неравной борьбе отстоять свое право не брать (!) налогов со своих компаний. Однако за это им пришлось согласиться на требования ОЭСР об обмене налоговой информацией с развитыми странами, что должно предотвратить использование офшорных компаний для нелегального ухода от налогов.

Другие офшорные зоны, в основном связанные тесными экономическими узами с Европой, предпочли изменить свое законодательство для приведения его в соответствие с налоговыми принципами Европейского союза, который также очень отрицательно относится к избирательным налоговым льготам. Такие европейские офшорные зоны как Остров Мэн, Гернси, Джерси, Гибралтар, планируют в недалеком будущем ликвидировать все «защищенные режимы». Однако вместо них будет введена единая для всех компаний ставка корпоративного налога, равная нулю. Таким образом, эти юрисдикции перейдут в разряд истинно безналоговых. Вероятно, это не совсем то, чего ожидали в ЕС, но формально никаких претензий по поводу «нечестных налоговых льгот» уже возникнуть не может.

Некоторые популярные в прошлом офшорные зоны, такие как Кипр и Нидерландские Антильские острова, ликвидировав свои «защищенные» офшорные режимы, взамен ввели возможность регистрации нерезидентных безналоговых компаний (на Кипре - с элементами территориального принципа налогообложения). В этом смысле можно сказать, что их офшорные зоны закрылись, но не до конца.

Как это по-русски

Как же все-таки правильно написать слово «офшорный» по-русски? Если вам не удалось найти слово найти в словаре, это еще не значит, что его можно писать как угодно. Дело в том, что существуют довольно жесткие правила, применяемые для написания иноязычных слов по-русски. Разумеется, эти правила в значительной степени условны, но ведь и все нормы человеческой культуры - сплошные условности. (Соответственно, следование таким условностям и квалифицируется как «культурное поведение».)

В настоящее время основным принципом написания иноязычных слов является фонетический (транскрипция), согласно которому звуки иностранной речи изображаются определенными буквами русского языка. Последовательное проведение этого принципа сталкивается с трудностями, так как не все звуки иностранных языков можно адекватно изобразить средствами русского алфавита. Однако лучшего варианта, видимо, не существует. В прошлом для написания иностранных собственных имен широко применялся графический принцип (транслитерация), то есть передача написания слова при помощи русских букв (Newton - Невтон). Однако это очевидным образом ведет к еще более серьезным проблемам (иногда непреодолимым - скажем, в случае китайского языка).

Что касается удвоенных английских согласных (а они соответствуют не «удвоенным», а обычным звукам), то при транскрипции их принято сохранять удвоенными в интервокальном положении, то есть между гласными (Betty - Бетти) и на конце слова (Bess - Бесс). В остальных случаях двойной английской согласной соответствует одиночная русская. Поэтому при транскрибировании слова offshore остается только одна буква «ф».

Кстати говоря, на самом деле слово «офшорный» вошло в русские словари, правда, в узкоспециализированные, еще десятки лет назад (с одним «ф»). Дело в том, что это слово - широко используемый термин нефтяной индустрии: офшорная скважина - это скважина, находящаяся в море. В последние годы этот термин появился и в орфографических словарях общей лексики, теперь уже в новом значении, и, разумеется, тоже с одним «ф» (см., напр., Русский орфографический словарь/ Российская академия наук. Ин-т рус. яз. им. В. В. Виноградова. - М., 1999).

Но вернемся к значению этого теперь уже русского слова. В российские законодательные акты выражение «офшорная компания» пока не вошло, так что точным юридическим термином оно не является. Однако некоторые государственные органы уже поспешили внести свою лепту в установление значения данной лексемы.

Так, согласно Указанию Банка России от 12 февраля 1999 г. N 500-У, «оффшорными зонами» (через два «ф») называются «государства и территории, предоставляющие льготный налоговый режим и (или) не предусматривающие раскрытие и предоставление информации при проведении финансовых операций…, перечень которых установлен в Приложении 1 к настоящему Указанию». Перечень (государств и территорий, а не финансовых операций, как вы могли подумать) содержит 48 позиций и время от времени пополняется. Список весьма широк и охватывает даже некоторые штаты США (Делавэр и др.). Парадоксальным образом в «черный список» ЦБР включена даже Латвия, которая ни в каком разумном смысле офшорной зоной не является (но зато латвийские банки охотно открывают счета россиянам и их офшорным компаниям). В отношении операций российских резидентов с компаниями из данных юрисдикций Указание предписывает банкам особо строгие нормы контроля и сбора информации.

А вот согласно Письму Министерства по налогам и сборам РФ от 27 марта 2002 г. N ФС-6-26/360, «оффшорными зонами» (опять же через два «ф») следует считать территории, вошедшие в список, прилагаемый к этому Письму. Он содержит всего 25 юрисдикций, причем некоторых из них нет в списке ЦБР. В частности, в списке МНС фигурирует Доминика, а в списке ЦБР - Доминиканская республика, а это разные государства. В английском написании наименований юрисдикций специалисты МНС допустили ряд довольно грубых ошибок: так, Остров Мэн по-английски называется Isle of Man, а вовсе не Island of Man, как в Письме. Письмо предписывает налоговым органам при проведении проверок российских резидентов обращать особое внимание на место регистрации их иностранных контрагентов.

Таким образом, в своей борьбе с офшорными компаниями российские власти следуют примеру многих европейских государств, то есть составляют «черные списки» юрисдикций, по определению считающихся офшорными, с последующей дискриминацией - в той или иной форме - компаний из данных юрисдикций. Заметим, что о полном запрете операций с такими компаниями речи не идет (хотя в России уже существуют и такие законопроекты).

В противоположность изложенному принципу, законодатели США в знаменитом «Патриотическом акте» (антитеррористический закон от 2001 г.) предпочли определить понятие «офшорный банк» конструктивно, то есть без привязки к какому-либо списку. Офшорной банковской лицензией, согласно этому акту, называется лицензия на деятельность только вне страны регистрации банка. При открытии корсчетов таким офшорным банкам закон предписывает американским финансовым институтам особые меры предосторожности и сбор дополнительной информации. Впрочем, практикуются в США и «черные списки» юрисдикций, но при этом речь идет не о существующих там льготных налоговых режимах, а о «подозрительности» юрисдикции в плане «отмывания денег». Эти списки основываются на аналогичном списке ФАТФ (межправительственная Специальная финансовая комиссия по проблемам отмывания капиталов). Однако список ФАТФ включает отнюдь не только офшорные зоны: до недавнего времени в нем присутствовала и Россия, а Украина и сейчас там остается. При операциях с резидентами «подозрительных» в смысле отмывания юрисдикций американским банкам также предписывается особая осторожность, а в особо тяжелых случаях - и полный запрет установления корсчетов.

Выводы

Офшорная компания, понимаемая как компания со льготным налогообложением, предназначенная для ведения международной коммерции, - важнейший инструмент международного налогового планирования. Несмотря на определенные ограничения, существующие на операции с офшорными компаниями, в России, как и в большинстве других стран, ни владение офшорными компаниями, ни операции с офшорными компаниями законом не запрещены. Существуют и активно используются стопроцентно законные схемы с участием офшорных компаний. В частности, в офшорных зонах часто создаются холдинговые структуры для владения российскими предприятиями или компании для владения интеллектуальной собственностью (торговыми марками и т.п.). Для разработки эффективных и юридически корректных схем налогового планирования рекомендуется обращаться к специалистам.

Материал подготовлен компанией Roche & Duffay

2003 г.