На налогах экономят в холдинге
Автор: Василя Бикбаева, эксперт «Консультанта»
2007-01-28
Статья опубликована в журнале "Консультант", № 11, 2006 г.Как известно, добросовестные фирмы существенную часть своих доходов направляют на уплату налогов. Их высокие ставки вынуждают компании искать способы снижения платежей в бюджет. Достаточно часто средние и крупные фирмы с этой целью объединяются в холдинги. Ведь помимо того, что участие компании в бизнес-группе создает у партнеров лучшее впечатление о ней, фирма получает дополнительные возможности уменьшить свою налоговую нагрузку. Эти вопросы обсуждали участники семинара «Оптимизация налогообложения холдинговых структур», который недавно прошел в деловом центре Торгово-промышленной палаты.
Открывая мероприятие, Артем Кузьминых, управляющий партнер компании «Кузьминых и партнеры», отметил, что большинство холдингов в современной России складывались стихийно. Успешные предприниматели инвестировали в новые направления. Таким образом возникала «группа компаний», фирмы в которой работали на общий результат. Достаточно часто у них были одни и те же учредители. При этом владельцы бизнес-группы старались не афишировать связи между компаниями.
Такая структура получила название «виртуальный холдинг». Основная его цель – минимизировать расходы фирмы с помощью схем налогового планирования. «Чтобы владельцы могли получить наибольшую выгоду от объединения отдельных фирм в холдинг, необходимо четко планировать финансовые потоки компаний и договорные отношения между ними», – заметил г-н Кузьминых.
Налоги нужно платить, но не переплачивать
По словам Артема Кузьминых, существующая налоговая политика государства вынуждает компании использовать нелегальные способы ухода от налогов. Безусловно, фирмы, которые уменьшают таким образом платежи в бюджет, сильно рискуют. В лучшем случае им придется заплатить штраф, а в худшем – их владельцы могут и вовсе потерять бизнес в результате уголовного преследования.
Однако существуют способы, которые позволяют сэкономить на налоговых выплатах, не нарушая законодательство. Один из них – так называемый «метод холдинга». Его суть состоит в том, что отдельные фирмы, которые входят в состав бизнес-группы, работают на льготном режиме налогообложения либо в офшорной зоне. Как правило, расчеты и торговые операции холдинга проходят через них, что позволяет сократить большинство налогов.
Обычно в такую группу компаний входят:
- фирма, которая работает за границей;
- российский партнер, владеющий известной торговой маркой;
- стабильная отечественная компания-импортер, которая имеет все необходимые лицензии и разрешения.
В торговых операциях бизнес-группы могут быть задействованы также зарубежные производители товара, российские мелкооптовые компании и отечественные поставщики продукции, работ или услуг. Отношения между фирмами в холдинге часто строят на основе бартерных сделок, переуступки имущественных прав, а также договоров о совместной деятельности. «Финансовые потоки между участниками торговых сделок регулирует виртуальный холдинг, – заметил г-н Кузьминых. – Это, в свою очередь, позволяет группе компаний экономить на уплате налогов».
Структура холдинга
Центральное место в бизнес-группе занимает подразделение или фирма, которая накапливает и распределяет все деньги холдинга между различными проектами. Она также работает с банками и другими инвесторами, получает кредиты и займы. Обычно эти функции выполняет управляющая компания. Достаточно часто на ее базе создают единую бухгалтерию, внедряют сквозную систему бюджетирования, что дает возможность владельцам холдинга контролировать денежные потоки в отдельных фирмах и регулировать их финансовое состояние. Например, через договоры займа, поставки и вклады в уставные капиталы руководство бизнес-группы может перенести расходы убыточных проектов в более прибыльные.
Все необходимые группе компаний сырье и материалы закупает другое подразделение – торговый дом. Он продает товары, работы или услуги, которые производит холдинг. Как правило, торговый дом заключает договоры поставки материалов от собственного имени или как агент управляющей компании. В качестве получателей или отправителей груза выступают другие фирмы холдинга. В небольших бизнес-группах функции управляющей компании и торгового дома можно объединить.
Все основные средства холдинга учитывает подразделение или фирма – хранитель активов. Как правило, он сдает имущество группы компаний в аренду и не занимается никакой другой деятельностью. Таким образом можно защитить основные средства фирмы в случае ее банкротства.
В свою очередь, если управляющая компания, торговый дом и хранитель активов применяют упрощенку или ЕНВД либо работают в офшорной зоне, можно дополнительно снизить налоговые выплаты бизнес-группы.
Льготные налоговые режимы
Как известно, чтобы перейти на упрощенную систему налогообложения или ЕНВД, компании должны удовлетворять определенным требованиям. Например, на упрощенке доходы фирмы за отчетный год не могут превышать 20 миллионов рублей, стоимость амортизируемого имущества компании не должна быть более 100 миллионов, а число ее сотрудников – 100 человек (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).
Очевидно, что сам холдинг не может перейти на льготные спецрежимы. Однако бизнес-группа сможет воспользоваться их преимуществами, если на упрощенке или ЕНВД будут работать отдельные фирмы, которые входят в ее состав.
Так, если компания переведет выручку на «льготников», она сможет сэкономить на налоге на прибыль. Ведь вместо 24 процентов от доходов она будет платить лишь фиксированный платеж на ЕНВД (ст. 346.31 НК РФ) либо 15 или 6 процентов в качестве единого налога на УСН (ст. 346.20 НК РФ).
Допустим, фирма и предприниматель-упрощенец заключили договор, по которому последний должен проконсультировать ее по поводу получения банковского кредита. Компания сможет включить затраты по договору в расходы, которые уменьшают ее налогооблагаемую прибыль. В свою очередь, предпринимателю придется заплатить налог в размере всего 6 процентов от своей выручки или 15 процентов от суммы превышения доходов над расходами. Понятно, что чем больше будет сумма кредита, которую получит фирма, тем выше может быть стоимость консультации по его получению.
К тратам, которые уменьшают базу по налогу на прибыль, можно также отнести стоимость маркетинговых, юридических, автотранспортных услуг. Однако фирмам не стоит слишком усердно оптимизировать налоги с помощью консультаций и маркетинговых исследований. Так, последние инспекторы давно назвали легальной схемой ухода от налогов*.
Также нужно иметь в виду, что если в договоре прописано именно оказание услуг, то между сторонами не может быть бартерной сделки. Услуга не является товаром.
Льготные налоговые режимы в настоящее время остаются основным способом налоговой оптимизации для малых и средних фирм. Чтобы минимизировать риски, в схемах с льготными режимами лучше использовать не компании, а предпринимателей. Ведь для них законодательство предусматривает упрощенные процедуры учета и проведения операций с наличными деньгами. Как известно, коммерсанты лишь имеют право вести бухгалтерский учет, в то время как компании обязаны это делать. К тому же, в отличие от фирм, предприниматели могут свободно распоряжаться доходами, которые они получают в результате работы.
Налоговые условия в офшорах
На сегодняшний день льготы для офшорных компаний предусмотрены более чем в 60 странах мира. Стоит отметить, что в российских «налоговых гаванях»** могут работать лишь некоторые фирмы. При этом иностранные льготные зоны открыты практически для всех компаний.
Как правило, в зарубежных офшорах фирму освобождают от налогов, и она выплачивает только ежегодный регистрационный сбор. При этом процедура ее оформления упрощена. У «льготной» компании могут быть номинальные акционеры и директоры. Немаловажно, что ее владельцы имеют возможность оставаться анонимными.
Безусловно, не во всех странах условия для офшорных фирм одинаковы. Так, в Швейцарии, Люксембурге, Лихтенштейне, Ирландии, на Мальте и Кипре они платят минимальные налоги. А в офшорах Латинской Америки (Панама, Белиз, Каймановы острова, Багамские острова и др.) их полностью освобождают от налогов. Там «льготные» компании должны вносить только пошлину за продление лицензии. Как правило, она составляет 300–400 долларов в год.
Простые товарищества и объединения инвалидов
Их часто используют в схемах планирования налоговой нагрузки холдингов. Чтобы воспользоваться преимуществами простого товарищества, крупной компании необходимо разделить бизнес на несколько небольших фирм. Затем нужно перевести их на «упрощенку» и объединить в товарищество. Такая схема особенно выгодна тем экзотическим фирмам, клиенты которых не заинтересованы в зачете НДС.
С общей деятельности простого товарищества платить налог на добавленную стоимость не нужно (ст. 143 НК РФ). Более того, НДС не придется начислять и «упрощенным» участникам товарищества (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). При этом факт заключения договоров между ними не лишает их права применять льготный спецрежим.
В свою очередь, компании, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных объединений инвалидов, также освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость (подп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ). Однако среди работников этих фирм инвалиды должны составлять не меньше 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда – 25 и более процентов.
Предположим, что общественное объединение инвалидов учредило дочернюю фирму – общество с ограниченной ответственностью (далее – ООО). Компанию оформили в низконалоговом российском регионе (например, в Калмыкии). При этом нужно иметь в виду, что если ее зарегистрировали в одном субъекте с учредителем, инспекторы, вероятно, начнут проявлять к фирме повышенный интерес.
Затем компанию передали в управление фирме-партнеру. В свою очередь, ООО перечислило свою прибыль учредителю, что уменьшило его налогооблагаемую прибыль (подп. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ). Объединение инвалидов реинвестировало эти деньги в имущество общества с ограниченной ответственностью. Формально же схема выглядит, как будто объединение израсходовало средства на свое «содержание», т. е. по целевому назначению. Таким образом, деньги вновь можно использовать в работе холдинга.
Создаем резервы – снижаем налоги
Если компания создаст резерв по сомнительным долгам, она сможет каждый квартал уменьшать базу по налогу на прибыль на 10 процентов от выручки, а также отсрочить уплату НДС (подп. 7 п. 1 ст. 265, п. 4 ст. 266 НК РФ). Суммы сомнительного долга уже через 45 дней наполовину, а через 90 дней полностью фирма может отнести на внереализационные расходы (подп. 1, 2 п. 4 ст. 266 НК РФ). Также компания по истечении срока исковой давности (через три года) сможет списать задолженность за счет резерва.
Если у одной из фирм, которая входит в холдинг, специально создать сомнительный долг, можно снизить ее налоги. Допустим, компания-продавец, которая рассчитывает налог на прибыль по методу начисления, отгрузила продукцию аффилированной*** фирме-покупателю со сроком оплаты в течение одного дня после поставки либо на первое число начала отчетного периода (например, 1 апреля, 1 июля, 1 октября). В свою очередь, фирма-покупатель продукцию не оплатила и отгрузила ее конечному потребителю.
Через квартал компания-продавец провела инвентаризацию дебиторской задолженности на последний день отчетного периода и включила все суммы сомнительного долга в резерв (в пределах 10% от выручки текущего периода, т. е. трех, шести, девяти месяцев или года). Поскольку фирма-покупатель не оплатила товары, работы или услуги, то компания-продавец уже в следующем отчетном периоде сможет уменьшить свою прибыль на сумму резерва по этому долгу.
При этом в налоговом учете продавца сомнительная задолженность может числиться как минимум три года (ст. 196 ГК РФ). Однако если фирма-покупатель будет периодически погашать ее часть, то продавец сможет учитывать резерв неограниченно долго (ст. 203 ГК РФ). В результате фирма на длительное время отсрочит уплату налога на прибыль. Расходы по товарам, которые приобрела компания-продавец, в полном объеме будут уменьшать ее налог на прибыль. А НДС, который ей предъявляют поставщики, она сможет зачесть. У фирмы-покупателя, если она применяет общую систему налогообложения, стоимость товаров, которые она купила, полностью уменьшит доходы (п. 2 ст. 249 НК РФ).
Эту схему можно использовать длительное время, если прерывать течение срока исковой давности по долгу или искусственно завышать выручку внутрихолдинговыми сделками с нулевой рентабельностью. Ведь компания-продавец имеет право формировать резерв по сомнительным долгам ежеквартально. При этом, если его сумма увеличилась по сравнению с предыдущим периодом, фирма может списать ее на внереализационные расходы. А если она уменьшилась – на внереализационные доходы (п. 5 ст. 266 НК РФ).
«Золотые правила» налоговых схем
Правило первое: операции между фирмами необходимо экономически обосновать и подтвердить документами
В штате основной компании не должно быть сотрудников, трудовые обязанности которых хотя бы частично дублируют услуги «льготного» предпринимателя, которыми пользуется фирма. Тогда у инспекторов не будет возникать сомнений в обоснованности расходов фирмы на оплату его услуг.
Правило второе: операции компаний не должны быть фиктивными
Важно, чтобы предприниматель или «льготная» фирма реально оказывали услуги, а не на бумаге.
Правило третье: цены сделок должны быть рыночными
Стоимость договоров между основной компанией и «льготным» предпринимателем не должны отличаться от рыночных цен более чем на 20 процентов.
Существуют три пути снижения налогов:
- Нелегальный – когда компания скрывает доходы и имущество от налоговой инспекции, создает фиктивные расходы, намеренно искажает данные отчетности. Этот путь уголовно наказуем (ст. 199 УК РФ).
- Полулегальный – фирма использует противоречия и недоработки нормативных актов. Но она всегда должна быть готова к спорам с инспекторами.
- Налоговое планирование – компании регулируют свои финансовые и товарные потоки. Как правило, организации, которые идут по этому пути, в своей работе учитывают сложившуюся арбитражную практику, что позволяет им не нарушать налоговое законодательство.
В российских «налоговых гаванях» могут работать лишь некоторые фирмы. При этом иностранные льготные зоны открыты практически для всех компаний
Существуют три категории офшорных зон:
- небольшие страны, острова с низким уровнем развития собственной экономики, но с достаточно высокой политической стабильностью (Багамские острова, Британские Виргинские острова, Вануату, Сейшельские острова и т. д.);
- государства, где, кроме офшорных компаний, существуют обычные (оншорные – onshore), которые могут принадлежать нерезидентам. Но фирмы должны работать внутри этой страны, иначе они могут потерять льготный статус (Кипр, Ирландия, Гибралтар, Люксембург, Швейцария, Остров Мэн и др.);
- не офшорные государства, но если компания соответствует необходимым требованиям, то налоги будут минимальные (США, Великобритания, Канада и др.).
* Подробно о рисках фирм, которые заключают договоры на маркетинговые услуги, мы писали в № 7 «Консультанта» за 2006 год (стр. 40).
** Подробно о российских офшорах мы писали в № 9 «Консультанта» за 2006 год (стр. 26).
*** Аффилированными считаются взаимозависимые фирмы (ст. 20 НК РФ).